县(市)级地方税收征管审计的主要内容和操作方法实例.docVIP

县（市）级地方税收征管审计的主要内容和操作方法实例 审计的主要内容和操作方法实例 【内容摘要】地方税收征管审计面临大容量数据数据而造成的重点难突出和内容不全面等问题，而改善这一状况，必须从观念、认识和实施方法上取得正确的定位和认识。本文从税收征管的目标、对象开始，阐述税收征管的基本内容、审计方法和简明操作实例。期望通过文章交流，引发地方税收征管审计的探讨热情，起到抛砖引玉的作用。 【关键词】税收征管主要内容 操作方法 在地方税收征管实现电算化管理的情况下，大量的数据资料存放于各种不同的数据表中，如何破解表内、表表、内表与外表以及表与实际间的关联关系，筛选不符合法规或常规的征管数据，对照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其他税法的相关规定实施重点审计，成为税收征管审计必须解决的难题。本文从地方税收征管审计的目标和主要内容出发，结合个人近年来从事税收征管审计的具体实践，浅谈几点县市级地方税收征管审计的主要内容和操作方法。 一、税收征管审计的目标和对象 依照征管法第一条，我们可以看出税收征管法的立法宗旨为“规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展”。我们开展税收征管审计也应围绕该宗旨展开，既要规范地方税收征管部门依法征收税款，也要规范纳税人的缴纳税款的行为；既要保障国家财政收入，也要保护好纳税人的合法权益；既要促进经济发展，又要促进社会协调发展。因而其审计对象既包括征收机关，也包括纳税人，即在审计征收机关的同时，适当延伸审计相关纳税人的纳税情况。 二、税收征管审计的主要内容 《中华人民共和国税收征收管理法》作为规范国家税收征管行为 的一部专业法律，对国家税收征收管理工作的主要内容、方法和手段等作出了具体规范。因此就地方税收征管而言，只有遵从该法基本内容进行的审计，才能真正贯彻税收征管审计的目标，不会偏离税收征管审计的初衷。依照税收征管法，税收征管审计主要包括以下内容： （一）税务管理，包括税务登记 、帐簿凭证管理和纳税申报。其中税务登记应包括登记的全面性和真实性：可核对新增工商登记企业数据、以及税务登记资料与工商登记数据核对的正确性，非正常登记户的检查和处理；账簿凭证管理和纳税申报主要针对纳税人，可通过审计调查实施审计程序； （二）税款征收。税务征收机关是否依法开征、停征某税种，是否存在多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款的情况；扣缴税款情况；滞纳金制度执行情况；减税免税情况；核定征收税款情况；税收保全和税收强制措施等情况。 （三）税务检查。明确税务机关、纳税人有关税务检查的权利义务关系，审计重点主要放在税务机关案源管理是否健全完整，是否存在该查未查情况。 三、税收征管审计的基本思路 税收征管内容相当庞杂，运用计算机辅助审计的根本目的和任务就是从庞杂的相关内容中，筛选出有价值的实例进行分析、统计和跟踪调查，求得全面分析，定点追踪审计的效果。 （一）、从税收征管系统数据的完整性出发，检验系统数据内部控制制度建设健全性。一是检查重要数据是否全部纳入税收征管系统，如征管法中提到的工商登记数据等；二是征管系统中的数据模块、数据表是否全部运行，相关数据是否全面录入，如财务管理模块、发票管理模块和所得税申报表等；三是征管数据的真实性和全面性检查，如通过征收主表明细的分类汇总与年度收入报表、税务登记数据和税务登记报表等数据核对，检验其数据的真实性和完整性。 （二）选择已录入的数据资料进行筛选比对，确定审计重点。一是选择征管系统内比较重要的数据表进行核对，分析比较不同表之间的相互关联关系，二是选择数据表中比较重要的字段进行比对，关注字段间数据的相互关联关系，如征收主表（明细）中开票日期、扣款日期、申报限缴日期与税款滞纳金计算之间的关系等，三是选择征管系统内数据表与系统外数据表进行比对，关注数据输入的正确性、评判系统外数据的重要性，四是征收机关数据与外部实际数据进行比对，关注管理不到位和征收数据异常情况。 （三）根据确定审计重点，对部分重点行业、区域或纳税异常企业进行延伸审计或调查。 四、审计方法及简明操作实例 （一）税务登记管理审计 1、税务登记是税务机关进行税务管理的起点和基础，越来越受到各级征收机关的重视，为了加强税收征管，促进部门间信息交流和利用，税收征管法第十五条第二款明文规定“工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报”。根据这一规定，我们可以从工商新登记企业数据中筛选未进行税务登记企业并进行重要性排序，检查漏征漏管户企业情况，同时可以直接检查漏征漏管户少缴注册资本、新设帐簿和营业证照的印花税情况，因为依照《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，新登记企业营业帐簿等属于印花税应纳税凭证，其计税依据为新登记企业注册资本等。具体可操作如下