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旅游会计基础 -会计核算基础 第二章 会计核算基础 【本章导读】 本章内容重点讲述会计核算基本概念及其内在关系、会计记账方法、会计工作基本步骤。通过本章学习，应对会计信息的生成有一个总体认识。掌握本章内容是进一步学习本书以后章节的前提。 【关键词】 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计等式 会计科目 账户 复式记账法 借贷记账法 记账规则 试算平衡 会计分录 会计循环 会计凭证 原始凭证 记账凭证 账簿 日记账 分类账 【知识点】 理解会计基本概念；理解会计等式的意义；掌握账户设置和复式记账方法；了解会计工作循环的内容和会计基础工作的要求。 第一节 会计要素与会计等式 一、会计要素 会计要素是对会计对象按经济性质和特征所作的分类。在以上第一章中已指出，企业会计对象是企业的资金运动，具体表现为可以用货币反映的各种经济业务。在一定时期内企业发生的经济业务多种多样，每一项经济业务都对企业产生财务影响，只有按不同性质和特征对这些经济业务的财务影响加以适当分类，会计才可以连续、系统和综合地反映企业的资金运动，从而提供有用的会计信息。我国企业会计准则中将会计要素确定为六大要素。它们是：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中，资产、负债、所有者权益被称为财务状况要素；而收入、费用、利润被称为经营成果要素。 (一)财务状况要素 企业的资金运动客观上具有运动和静止的双重性。在某一时点上企业的资金状况称为财务状况。财务状况要素即静态的会计要素。在任何时点上，企业的财务状况都是这一时点之前全部经济业务影响的结果。会计通过揭示某一时点上企业的财务状况反映这些经济业务的影响。那么，如何才能正确、完整地描述企业的财务状况呢？先看下面的资料。 【例2.1】假设某旅游企业由张强投资设立。在一个月内，该企业发生了以下经济业务：①企业开设时张强投入3?000?000元银行存款。②从银行提取现金50?000元。 ③用银行存款采购一批商品，价值160?000元。④从某汽车销售公司购置货车，价值300?000元，用银行存款支付。⑤销售商品，提供劳务收入180?000元，存入银行。⑥仓库发出已销商品，商品成本为30?000元。⑦应付本月员工薪酬50?000元。⑧用现金支付本月水电费、房屋租金等费用50?000元。 资料分析：该旅游企业设立时拥有资金3?000?000元，张强作为企业主依法拥有对其投资的处置权、收益权和索还权。经过一个月的经营，该旅游企业月末拥有130?000元的商品，2?670?000元的银行存款，300?000元的货车。资金总额3?100?000元，应支付职工工资50?000元。月末与月初相比，企业主张强投入企业的资金增加了10?000元。 从以上资料分析中可以得出：在月初和月末，该旅游企业的财务状况可以从资源和资源提供者的要求权两方面加以概括地描述。由于债权人与企业主相比，对资源的要求权不同，因此，该旅游企业的财务状况最终可以概括为资产、负债和所有者权益三大 要素。 1. 资产 2006年《企业会计准则——?基本准则》规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”同时规定符合资产定义的资源，被确认为资产应同时满足以下条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 资产从形态上看，有的是有形的，如材料、商品、房屋等；有的是无形的，如应收账款、专利权、商标权等。不同的资产有不同的用途。有的用于生产经营消耗，有的用于出售，有的用于对外投资等。资产的本质具有直接或间接为企业带来现金或现金等价物流入的潜力。 在资产负债表上，资产按照变现或耗用的能力和速度，即流动性不同，划分为流动资产和非流动资产两大类。 (1) 流动资产。流动资产是指可以在一个正常营业周期内变现或耗用的资产。一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至收回现金或现金等价物所需要的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造用于对外出售的大型船只等往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年(12个月)作为划分流动资产与非流动资产的标准。 流动资产主要内容包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等。 (2) 非流动资产。指流动资产以外的资产。主要内容包括可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期应收款