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高级财务会计-租赁会计 第三章 租赁会计 第一节 租赁概述 一、租赁的含义 我国《企业会计准则第21号——租赁》在借鉴国际会计准则的基础上，将租赁定义为：“租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。” 租赁的主要特征是： ①在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权； ②这种转移是有偿的，是以支付租金为代价而取得的使用权，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同，以及无偿提供使用权的借用合同。 二、租赁的分类 根据与租赁资产所有权相关的风险和报酬是否全部（或绝大部分）转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁，并在租赁期开始日确定租赁金额。 如果与租赁资产所有权相关的风险和报酬在租赁日已经全部（或绝大部分）从租出方转移给租入方，则该项租赁为融资租赁。反之，则为经营租赁。 1．租赁期的确定 （1）租赁期一般在租赁合同中有明确规定，租赁期的起始日是租赁合同的生效日，而不是租赁合同签订日。 （2）如果租赁合同规定承租人有优惠续租选择权，即承租人续租的租金预计远低于行使优惠续租选择权日正常的租金，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情况下，租赁期应包括优惠续租选择权所涉及的期间（即续租期）。这里的“远低于”，通常是指低于70％（含70％）。 （3）如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，即所订立的购价预计远低于行使这种选择权日租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情况下，承租人行使优惠购买选择权即意味着合同终止，因此租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的期间。这里的“远低于”，通常是指低于5％（含5％）。 （4）这里的“不可撤销租赁”是相对“可撤销租赁”而言的，不可撤消租赁主要是从保护出租人利益的角度考虑的。 2．融资租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部（或绝大部分）风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。一项租赁是否为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而取决于交易的实质。在一项交易中，如果与资产所有权有关的全部（或绝大部分）风险与报酬实质上已发生了转移，那么无论租赁合同采取什么样的形式，都应将该租赁确认为融资租赁。 3．经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其它租赁，是承租人为了经营活动中的短期性、临时性及季节性需要而向出租人租用某种资产的行为。通常情况下，在经营租赁中，与租赁资产有关的风险和报酬在实质上并未从出租方转移到承租方。租赁期届满后，承租人只有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 第二节 承租人会计 承租人会计，根据租赁的类型分为，承租人融资租赁会计和承租人经营租赁会计。 承租人融资租赁会计主要涉及的问题有：①租赁开始日的会计处理。具体包括租赁资产入账价值的确认、最低租赁付款额的确定、折现率的确定、最低租赁付款额现值的确定、租入资产入账价值的确定、未确认融资费用的确定、初始直接费用的确认；②未确认融资费用的分摊；③融资租赁资产折旧的计提；④履约成本的会计处理；⑤或有租金的会计处理；⑥租赁期届满时的会计处理；⑦相关会计信息的披露等。 承租人经营租赁会计主要涉及的问题有：①租金的会计处理；②初始直接费用的会计处理；③或有租金的会计处理；④相关会计信息的披露等。 一、承租人融资租赁会计 （一）租赁开始日的会计处理 在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。 如果租赁协议规定在租赁期满转移资产的所有权，最低租赁付款额等于租赁内租金总额；如果租赁协议规定承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与期末购买租赁资产价款之和；如果租赁协议规定期满不转移租赁资产的所有权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值之和。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果能够取得出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率是站在出租人角度定义的，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租