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会计基础与实训-财产清查 第八章 财产清查 第八章 财产清查 【能力目标】 对财产清查结果进行正确的账务处理 【知识目标】 掌握财产物资的盘存制度及“待处理财产损溢”账户的应用 掌握财产清查的方法及财产清查结果的账务处理 第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查的意义 （一）保证会计核算资料的真实可靠 （二）挖掘财产物资潜力，加速资金周转 （三）保护财产的安全和完整 （四）促使对外经济往来的正常运行 【思考8-1】造成账实不符的原因有哪些？ 第二节 财产清查的范围和方法 一、财产清查的范围 1.现金、银行存款等各种货币资金； 2.各种股票、国库券、债券等有价证券及各项投资； 3.在途物资、库存原材料、在产品、库存商品等流动资产； 4.房屋、建筑物、机器设备等固定资产及在建工程； 5.委托加工、保管的财产物资； 6.受托加工、保管的财产物资； 7.企业的各项债权、债务及预算缴拨款项； 8.其他需要清查、核实的内容。 二、财产清查的准备工作 1.组织准备　2．业务准备 三、财产物资的盘存制度和清查方法 （一）财产物资的盘存制度 1．永续盘存制 通过设置相应明细账，逐日或逐笔地记录各项财产物资的收、发数量及金额，并且随时结出账面结存数量、金额 期末结存数=期初余额+本期增加数-本期减少数 【思考8-2】永续盘存制的优缺点是什么？ 优点是：财产物资的收、发都有严密的手续，便于加强会计监督；便于随时掌握财产物资占用情况及其动态，有利于加强财产管理。 缺点是：当企业财产物资品种复杂、繁多时，日常核算的工作量大2．实地盘存制 平时在明细账中根据有关会计凭证只登记财产物资增加的数量和金额，不登记减少数量和金额。月末，对各项财产物资进行盘点，确定期末实际结存数量，倒挤出本月各项财产物资的减少数， 本期减少数 =期初余额 + 本期增加数 - 期末实地盘存数 【思考8-3】实地盘存制的优缺点是什么？ 优点是：可以简化日常核算工作 缺点是：手续不严密，可能使非正常销售的损失、差错、甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部计入销货成本之内，容易掩盖财产物资管理上存在的问题，削弱了对存货的控制，不便于会计监督。所以， 实地盘存制仅适用于那些自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品。 三、财产清查的方法 （一）货币资金的清查 未达账项具体有以下四种情况： （1）企业存入银行的款项，企业已经登记入账，而银行未收到通知，尚未入账的款项。 （2）企业开出支票等支款凭证，企业已经根据支票存根、发票等登记付款，而银行尚未取得付款凭证登记入账的款项。 （3）银行代企业收进的款项，银行已经登记入账，企业未收到通知尚未入账的款项。 （4）银行代企业支付的款项，银行已经登记入账，而企业未收到通知尚未入账的款项。 企业应编制“银行存款余额调节表”，教材P215页。对未达账项进行调整。 “银行存款余额调节表”的编制，是在双方原有余额的基础上，各自加上对方已记增加而自身未记增加的款项，减去对方已记减少而自身未记减少的款项，然后再检查调节后的账面余额是否相符。 “银行存款余额调节表”只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。 （二）实物的清查 1.实地盘点法 实地盘点法是对各项财产物资进行逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 2.技术推算法 技术推算法是通过量方计尺等技术方法推算财产物资实有数量的一种方法。这种方法适用于大量堆放、难以逐一清点的财产物资，如大量堆放的原煤、油罐中的油等。 盘点结果要如实登记在“盘存单”上，将“盘存单”中各项财产物资实存数额与账面结存数额相核对，填制“实存账存对比表”，见教材P216页 （四）往来款项的清查 逐户编制一式两联的“往来款项对账单”，通过电函、信函或派人送交等方式，请对方予以核对。根据清查结果，编制“往来款项清查结果报告单”，见教材P217页 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的步骤 1．对账实不符的数额进行核实，并查明造成账实不符的原因； 2．针对财产清查中发现的问题，及时总结经验教训，建立健全有关的财产物资管理制度，提出改进措施。对积压的物资提出处理办法，对长期不清的债权、债务及时进行清理。 3．对财产清查账实不符的数额，及时调整账簿记录，做到账实相符。 二、财产清查结果处理的基本要求 1.根据“盘存单”或“实存账存对比表”调整有关账簿记录，使实存数与账存数一致，并将盈亏数额记入“待处理财产损溢”账户。同时，提出处理意见，并报经有关领导及部门审批； 2.在审批后，应根据盘盈、盘亏的有罪或批准处理的意见，编制记账凭证，登记有关账簿，追加应由保险公司或责任人负担的损失，同时核销“待处理财产损溢账户”。 三、财产清查结果的处理 “待处理财产损溢” 账户，是用来核算企业在财产清查过程中查明的各