财务会计与实务- 长期负债.pptVIP

财务会计与实务-长期负债 第十章 长期负债 第一节 借款费用 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第一节 借款费用 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还的经济责任。 第一节 借款费用 长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期限较长的特点。举借长期借款，只需要按期偿还债权人按固定利率计算的利息，因此，举借长期借款往往附有一定的约束条件，如需要企业指定某项资产作为还款的担保品，要求企业指定担保人，规定举债的最高限额，或设置偿债基金等。 第一节 借款费用 同时还应看到，长期借款的利息是企业根据合同必须承担的固定支出，如果企业经营不善，这笔固定的利息费用就会成为企业财务上的沉重负担。因此，是否以债务形式筹集长期资本，以及如何筹集长期资本等，是企业的一项重要的财务决策。本章主要介绍借款费用，长期借款,应付债券的处理。 第一节 借款费用 一、借款费用的概念 借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额等。在我国会计实务中，对借款费用的处理，一是应予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。二是其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。 第一节 借款费用 二、借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第一节 借款费用 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。 第一节 借款费用 其中“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 第一节 借款费用 三、借款费用的处理 （一）因借款而发生的辅助费用的处理 辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。 第一节 借款费用 企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。 第一节 借款费用 因银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。 因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。 第一节 借款费用 （二）借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理 1、资本化的确认条件 当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本。 第一节 借款费用 ⑴ 资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生； ⑵ 借款费用已经发生； ⑶ 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 第一节 借款费用 2、购建固定资产的专门借款 企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。 第一节 借款费用 每一会计期间利息资本化金额的计算