NZA长期股权投资 04.pptVIP

在模式二中，因追加投资等原因导致原持有的对联 营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资 的，长期股权投资账面价值的调整应当按照上述追 溯原理处理，与通过多次交易实现企业合并的处理 一致； 在模式四中，因减少投资导致长期股权投资的核算 由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投 资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 见教材P127【例6-17】 【例6-18】 若增加条件“出售取得价款4 800 000元” 则，出售时： 借：银行存款 4 800 000 贷：长期股权投资——U（成本） 4 350 000 ——U（损益调整）200 000 投资收益 250 000 长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资的处置 一般会计分录： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（或借记） 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或相反的分录 见教材P122【例6-13】 长期股权投资 本章内容 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资的处置 长期股权投资核算方法的转换 （一）四种转换模式： 10% +20% 成本法 核算 开始采用权益法 模式一 追溯调整 模式二 30% +40% 权益法 核算 开始采用成本法 追溯调整 70% -40% 成本法 核算 开始采用权益法 模式三 追溯调整 剩余的30% 30% -20% 权益法 核算 开始采用成本法 模式四 无需追溯调整 （二）成本法转权益法： 成本法 核算 模式一 10% +20% 开始采用权益法 追溯调整 70% -40% 成本法 核算 开始采用权益法 模式三 追溯调整 在模式一中，因追加投资导致持股比例上 升，能够对被投资单位施加重大影响或共同 控制的，由成本法转为权益法时，应区分原 持有的长期股权投资以及新增长期股权投资 两部分分别处理： 1、对于原持有的长期股权投资部分： 追溯调整 08年初 10% 初投成本100万 被投资方可辨认净资产公允价800万 09年初 +10% 分红60万 可供出售金融资产 增值200 万 08年末 实现净利400万 成本法下： 权益法下： ① 初始投资： 同左 ① 初始投资： 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 无需追溯 被投资方可辨认净资产公允价800万 08年初 10% 初投成本100万 09年初 +10% 分红60万 可供出售金融资产 增值200 万 08年末 实现净利400万 1200万 成本法下： ① 初始投资： 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 权益法下： ① 初始投资： 借：长— 100 贷：银 100 借：长— 20 贷：营业外收入 20 借：长— 20 08年末 贷： 营业外收入 20 盈余公积 利润分配——未分配利润 2 18 在模式一中，因追加投资导致持股比例上 升，能够对被投资单位施加重大影响或共同 控制的，由成本法转为权益法时，应区分原 持有的长期股权投资以及新增长期股权投资 两部分分别处理： 1、对于原持有的长期股权投资部分： 追溯调整 (1)追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投 资方的部分与初始投资成本之间的差额： ① 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比 例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认 净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作 价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价 值； 100 80 ② 属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应 调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 100 120 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 营业外收入 被投资方可辨认净资产公允价800万 08年初 10% 初投成本100万 09年初 +10% 分红60万 可供出售金融资产 增值200 万 08年末 实现净利400万 成本法下： 权益法下： ② 分红时： 借：应收股利 6 贷：长— 6 ② 分红时： 同左 无需追溯 计入“投资收益” 成本法下： 借：应收股利 6 贷：投资收益 6 权益法下： 借：应收股利 6