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* 参股投资应该谨慎行事 * 例5：A公司以2 000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位B可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2 000（隐含商誉和30％） 贷：银行存款等 2 000 * 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2 100 贷：银行存款 2 000 营业外收入（处置资产的收益） 100 * 与原权益法对投资成本调整的比较 比较基础不同： 账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资差额借差VS隐含商誉 投资成本小：股权投资差额贷差VS当期损益 不再设置“股权投资差额”这样的的明细账 * 2、投资损益的确认（享有权责份额调整长投的账面价值） 基本原则：没有变 具体确认方法： （ 1）考虑双方的会计政策和会计期间一致性。影响不大的执行重要性原则 * （2）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。影响不大的执行重要性原则 主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额 * 例6：我们取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1300万元，账面价值为600万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。对方被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。 考虑公允价值计算联营企业的利润应该是： 500-70 * 投资损益确认＝（500-70）*30％＝129万元 借：长期股权投资 129 贷：投资收益 129 * 下列情形： 当无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值； 当公允价值与账面价值的差额不具重要性的； 其他原因等。 可按被投资单位的账面净利润为基础计算确认投资损益，但需在会计报表附注中说明 * 3、取得现金股利或利润处理（没变） 4、股票股利的处理 投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数,以反映股份的变化情况。 * 5、超额亏损的确认（见第十一条） （1）首先减记长期股权投资的账面价值 （2）其他实质上构成净投资的长期权益项目 （3）合同或协议约定的其他责任义务 * 例7:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月 31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 “长期股权投资”账面价值降至800万元 * 上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元， 当年度甲企业应分担损失2400万元 （1）长期股权投资账面价值减至0（有限的责任） （2）如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期应收款 400 * （3）如按投资约定将履行其他补偿义务，按《或有事项》准则，贷记“预计负债” （4）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：预计负债、长期应收款、长期股权投资 贷：投资收益 * 6、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 “长期股权投资—其他权益变动” 核算：被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，我方按持股比例应享有的份额 借/贷：长期股权投资—其他权益变动 贷/借：资本公积--其他资本公积 * 7、长期股权投资的减值 如果存在减值迹象的,应当按照相关准则的规定计提减值准备。 前三类，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备； 最后一类，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。 * 六、核算法的转换及投资的处置 （一）成本法转换为权益法 1、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 权益法