CPA审计课件第五章.ppt

* 二、审计证据的特性 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 第六条　 “注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。” . * （一）充分性 ——是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。 主要与注册会计师确定的样本量有关 。  . * 证据充分性例题: 在L公司编制的盈利预测中，2010年度的营业费用较2009年度下降250万元。 原因：预计在债券募集资金到位后，L公司通过购入( L公司的销售部门原租用的)仓库，将自2010年8月起不再支付仓库租赁费用。2009年度L公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。 审计业务 事务所的鉴证业务 审阅业务 其他鉴证业务 预测性财务信息审核 内部控制审核 . * 注册会计师运用检查的方法对以下文书进行审阅: 并运用函证方法证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。 上述的审计程序已经取得了 充分的审计证据。 *公司债券发行申请和批准文件 *仓库租赁协议 *仓库转让意向书 . * (1)重大错报风险的高低(正向) (2)审计证据的质量(反向) 判断审计证据是否充分,考虑的因素至少涉及: . * （二）适当性 ——对审计证据质量的衡量，即审计证据具有相关性和可靠性。 相关性：审计证据应当与审计目标相关联 可靠 性：能如实地反映客观事实。 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 适当性 . * *获取审计证据时对成本的考虑：不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 . * 三、获取审计证据的具体审计程序 获取审计证据的总体审计程序: 风险评估程序 控制测试 实质性程序 获取审计证据的具体审计程序 . * 按搜集审计证据的方法，具体审计程序可以分为：  　　（1）检查记录或文件；　　（2）检查有形资产；　　（3）观察；　　（4）询问；　　（5）函证；　　（6）重新计算；　　（7）重新执行；　　（8）分析程序。 监盘下的复合程序：检查、观察 教材P93-101 . * 关于函证方式和样本数量的举例： 当CPA对被审计单位应收账款有疑问时， 一方面对应收账款进行大规模的凭证抽查； 另一方面，设计完备的函证方案，在资产负债表日后适当时间内实施函证 →具体列表如下： . * 例： 旦复公司应收账款明细账余额分类表 项目 余额（万） 数量（户） 函证方式 函证数量 应收账款 100万元以上50-100万 10-50万元 1-10万元 1万元以下 3 5 60 62 36 积极式函证积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证 全部函证 全部函证 选取20户函证 选取20户函证 选取15户函证 其他应收款 50万元以上10-50万元 10万以下 6 3 为内部备用金及职工欠款 积极式函证积极式函证 全部函证 全部函证 选取样本时， 要注意样本 足以代表总体 选取样本时， 必须包括金额 较大的项目。 消极函证方式 的情况？ . * （1）应对函证过程实施控制，防止被审计单位篡改信息等舞弊行为。（2）回函应寄回会计师事务所。（3）对不符事项的处理：①分析不符事项的可能原因； ②实施进一步程序，验证不符事项得出结论。 关于函证的实施与评价说明 . *  如果采用积极的函证方式未能收到回函，CPA应与对方联系，或再次发函，如果还是未得到回应，就实施替代审计程序，如检查文件记录 对应付账款的存在性认定，替代程序包括(逆查)检查期后付款记录、对方提供的对账单等； 对应付账款的完整性认定，替代程序包括(顺查)检查收货单等入库记录、凭证账簿等。  实施替代程序的情形 . * 控制测试下: 重新执行 ——重新独立执行被审计单位内部控制的程序 或控制。  . * 列举实现具体审计目标的综合方案： 包括： 审计证据种类； 获