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企业所得税汇算清缴操作指南（必威体育精装版版）

第一章汇算清缴基础认知与政策框架

1.1汇算清缴核心概念与法律依据

企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的企业所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

其法律依据主要包括《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于企业所得税汇算清缴管理办法》以及年度发布的各项税收政策公告。其中，2025年1月8日国家税务总局发布的《关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（2025年第1号）对申报表进行重大修订，是2024年度及以后汇算清缴的核心政策依据。

1.2汇算清缴适用主体与时间要求

1.2.1适用主体范围

汇算清缴适用于所有居民企业和非居民企业。居民企业无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按规定进行汇算清缴。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，进行汇算清缴。

特殊主体如实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴；跨地区经营汇总纳税企业由总机构统一进行汇算清缴，分支机构不单独办理。

1.2.2时间节点要求

纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，并结清应缴应退企业所得税税款。即2024年度企业所得税汇算清缴期限为2025年1月1日至2025年5月31日。

纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

1.32025年申报表修订核心变化（依据2025年第1号公告）

1.3.1表单增减与名称调整

取消表单：《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《减免所得税优惠明细表》（A107040）。

更名表单：《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）调整为《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）。

修订表单：对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）等7张表单样式及填报说明进行修订；对《一般企业收入明细表》（A101010）等14张表单的填报说明进行修订。

1.3.2填报规则重大调整

优惠事项填报：企业申报免税收入等优惠事项时，需根据《企业所得税申报事项目录》中的事项名称填报，该目录在国家税务总局网站“纳税服务”栏目发布并动态更新。

股权处置填报：按税收规定属于企业重组的，在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）填报；确认为损失的，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）填报；其他情形在《投资收益纳税调整明细表》（A105030）填报。

第二章汇算清缴前期准备工作

2.1基础资料归集与核查

2.1.1纳税申报基础资料

企业所得税年度纳税申报表及其附表；

财务会计报告（包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注）；

备案事项相关资料（如税收优惠备案资料、资产损失税前扣除备案资料等）；

总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

2.1.2特殊事项证明资料

税收优惠相关：高新技术企业资格证书、研发项目立项文件、残疾人就业认定书、公益性捐赠票据等；

资产损失相关：资产盘点表、损失鉴定报告、保险公司理赔证明、司法机关判决书等；

跨境交易相关：境外所得完税凭证、关联交易定价说明、同期资料等；

其他事项：固定资产加速折旧备案表、亏损弥补台账、重组业务相关协议等。

2.1.3资料核查要点

资料完整性：检查是否涵盖所有必填表单及附件，尤其注意2025年新增的《企业所得税申报事项目录》对应的优惠事项证明材料；

数据一致性：核对财务报表数据与申报表相关数据是否一致，往期预缴数据与本年申报数据是否衔接；

合规性审核：确认备案资料符合政策要求，证明文件真实有效，签章齐全。

2.2账务梳理与纳税调整预判

2.2.1会计与税法差异梳理

收入类差异：包括视同销售