非同一控制下企业合并分步实现合并财务报表处理.pdfVIP

第三节非同一控制下企业合并的处理

三、通过多次分步实现的企业合并

（二）母公司合并财务报表

1.企业因追加投资等能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表

中，对于日之前持有的被方的股权，应当按照该股权在日的公允价值进行重新

计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；

2.日之前持有的被方的股权于日的公允价值，与日新购入股权所支付

对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。

【归纳】

个别财务报表初始投资成本=日原股权投资的账面价值+购

买日支付的对价

合并财务报表合并成本=日原股权投资的公允价值+日

支付的对价

3.在按上述计算的合并成本基础上，比较日被方可辨认净资产公允价值的份

额，确定日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。

4.日之前持有的被方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关

的其他综合收益等应当转为日所属当期收益。

【提示】可供金融资产对应的其他综合收益不在合并报表结转，因为个别报表已结

转。

5.方应当在附注中披露其在日之前持有的被方的股权在日的公允价

值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

【例题】甲公司、乙公司2×13年度和2×14年度的有关或事项如下：

（1）2×13年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股

权转让协议。有关资料如下：

①以经有资质的评估公司评估后的2×13年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，

甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。

②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司

支付了全部价款，并于当日了乙公司的股权变更手续。

③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2×13年7月1日，

甲公司向乙公司董事会派出一名董事。

④2×13年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，

其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司

对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直摊销，预计净残值均为零。

（2）2×13年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司

于2×13年8月购入某公司作为可供金融资产，实际成本为650万元，至2×13

年12月31日尚未，公允价值为950万元。

2×14年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供金融资产至

6月30日未予，公允价值为910万元。

（3）2×14年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协

议，丁公司持有的乙公司40%股权。2×14年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公

司股东会批准。相关资料如下：

①甲公司以一宗土地使用权和一项性金融资产作为对价。2×14年7月1日，甲公

司和丁公司完成了土地使用权的变更手续和性金融资产的变更登记手续。上述资产

在2×14年7月1日的账面价值及