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浅议或有事项中亏损合同的会计处理

在企业经营活动中，合同是连接供需双方、保障交易有序进行的重要法律文件。但受市场价格波动、成本上涨、政策调整等因素影响，部分已签订的合同可能出现“履行成本高于预期收入”的情况，这类合同被称为“亏损合同”。作为或有事项的重要组成部分，亏损合同的会计处理直接关系到企业财务信息的真实性与谨慎性——若处理不当，可能导致企业资产虚增、利润高估，误导投资者决策。《企业会计准则第13号——或有事项》对亏损合同的会计处理作出了明确规范，深入理解并准确执行相关要求，对提升企业会计信息质量、防范财务风险具有重要意义。

亏损合同的概念与确认条件

要做好亏损合同的会计处理，首先需明确其定义与确认边界，避免将“潜在亏损”与“已发生亏损”混淆。

亏损合同的定义

根据会计准则，亏损合同是指“履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同”。这里的“不可避免会发生的成本”，是指企业为履行合同义务而发生的“最低净成本”，即“履行合同的成本”与“撤销合同的违约金”二者中的较低者；“预期经济利益”则是指企业履行合同后可获得的收入总额。例如，某企业签订一份销售商品合同，约定以100万元的价格销售一批产品，若履行合同需发生生产成本120万元，若撤销合同需支付违约金15万元——此时“履行成本120万元”与“违约金15万元”的较低者为15万元，且15万元高于“预期收入0元（撤销合同无收入）”，因此该合同属于亏损合同。

需注意的是，亏损合同仅针对“已签订且尚未履行完毕”的合同，不包括“未签订的意向性协议”或“已履行完毕的合同”。例如，企业仅与客户达成“初步合作意向”，尚未签订正式合同，即使预计未来交易可能亏损，也无需作为亏损合同处理；若合同已全部履行（如商品已交付、款项已结清），则后续出现的成本超支属于“事后损失”，需计入当期损益，而非亏损合同范畴。

亏损合同的确认条件

并非所有“可能亏损”的合同都需确认负债，只有同时满足以下两个条件，才能将其作为亏损合同进行会计处理：

履行合同义务不可避免会发生成本：即企业无法通过“取消合同、转让合同权利义务”等方式避免亏损，且亏损金额能够可靠计量。例如，某建筑企业签订一项工程合同，因原材料价格大幅上涨，预计履行合同需亏损50万元，且该合同不可转让、撤销需支付的违约金（80万元）高于履行成本，此时“履行亏损50万元”属于“不可避免的成本”，且金额可可靠计量。

该义务满足“预计负债”的确认条件：根据或有事项准则，预计负债需同时满足“该义务是企业承担的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠计量”三个条件。亏损合同形成的义务本质是“企业因签订合同而承担的现时义务”，若履行该义务“很可能”（概率大于50%但小于或等于95%）导致经济利益流出，且亏损金额可可靠计量，则需确认预计负债。例如，上述建筑企业的工程合同，履行义务导致50万元经济利益流出的概率为80%（属于“很可能”），且金额可通过成本核算可靠计量，因此需确认预计负债。

亏损合同的会计处理原则与步骤

亏损合同的会计处理需遵循“谨慎性原则”与“实质重于形式原则”，核心是“按最低净成本确认预计负债，并对相关资产进行减值测试”。具体处理可分为“有标的资产”与“无标的资产”两种情况，二者处理逻辑存在差异。

处理原则

优先考虑标的资产减值：若亏损合同涉及“标的资产”（即企业为履行合同已生产的产品、已购入的材料等），需先对标的资产进行减值测试——若标的资产的可变现净值低于其成本，应先计提资产减值损失；若资产减值损失不足以覆盖全部亏损金额，再将超出部分确认为预计负债。

无标的资产直接确认预计负债：若亏损合同不涉及标的资产（即企业尚未生产产品或购入材料，仅签订了合同），则直接按“最低净成本”确认预计负债，并计入当期损益。

亏损金额以“最低净成本”计量：无论是否存在标的资产，亏损合同的计量金额均为“履行合同成本”与“撤销合同违约金”中的较低者，避免高估负债。

具体处理步骤

第一步：判断合同是否为亏损合同

企业需定期对已签订的合同进行梳理，结合当前市场价格、成本水平、合同条款等，计算“履行合同的最低净成本”与“预期经济利益”，若最低净成本高于预期经济利益，则判定为亏损合同。

示例1：甲企业2024年1月签订一份销售合同，约定于2024年6月以每件500元的价格向乙企业销售1000件A产品，总售价50万元。签订合同时，A产品的单位生产成本为450元，预计总利润5万元（50万元-450元/件×10