企业所得税法境外所得抵扣税额计算方法.pdfVIP

第七节应纳税额的计算

二、所得抵扣税额的计算（掌握，能力等级3）

已纳税额扣除，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，我定

对已纳实行限额扣除。缴纳的所得税税额，是指企业于的所得依

照法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的。抵免

限额采用分国不分项的计算原则。

（一）抵免适用情况

1.直接抵免——（总分机构之间）对进行经营所得已纳的抵扣

（1）居民企业于的应税所得；

（2）非居民企业在境内设立机构、场所，取得发生在但与该机构、场所有

实际联系的应税所得。

2.间接抵免——（母子或母子孙机构之间）对进行投资所得已纳的抵扣

居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的于的股息、红利等权益

性投资收益，外国企业在实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为

该居民企业的可抵免所得税税额，在税定的抵免限额内抵免。

（二）抵免限额的计算

所得税扣除限额：

抵免限额=境内、所得按税法计算的应纳税总额×于某国（地区）的应纳税所

得额÷境内、应纳税所得总额。

该可以简化成：

抵免限额=于某国的（税前）应纳税所得额×我率

【解释】

1.中税率的运用——25%或15%（P278新变化）；

2.中的所得是税前所得（含税所得）。

可选用以下两种方法将税后所得还原成税前所得：①用分回的税后所得除以（1-所

得税税率）还原；②用已纳税额加分回税后收益还原。

（三）抵免限额的具体应用

1.理论应用——用抵免限额与实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中

抵扣。

（1）如果于的所得在实际缴纳的低于扣除限额，可从应纳税额

中据实扣除；

（2）如果超过扣除限额，其超过部分从本年度应纳税额中扣除，也列为本年度

费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长

过5年。

【例题1•计算题】某境内公司企业所得税税率为25％，2011年度取得境内应纳税所得

额l60万元，应纳税所得额50万元，在已缴纳企业所得税l0万元。计算2011年

度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税。

【】缴纳企业所得税的扣除限额=50×25%=12.5（万元），在已缴纳企业所

得税10万元，那么此部分已经缴纳的企业所得税10万可以全额抵免，汇总纳税时实际应

缴纳企业所得税=（160+50）×25%-10=42.5（万元）。

【例题2•计算题】某企业2010年来自A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除

的余额为1万元，2011年在我国境内所得160万元，来自A后所得20万元，在A国已

纳所得税额5万