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07月15日习题

长投＋合并＋合并报表

【例题·2014年综合题】甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的

：

其他资料：

本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

要求（1）：根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公

司长期股权投资的账面价值，并编制相关分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商

誉金额，计算该对甲公司合并财务报表损益的影响。

（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权

益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）了乙公司60%的股权并取得了控制权，

对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以存款转账支付。

20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投

资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当

日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为

3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%

股权的公允价值为3000万元。

『正确』

甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝600＋3000＝3600（万元）

分录如下：

借：长期股权投资3000

贷：存款3000

借：用100

贷：存款100

甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：

商誉＝甲公司原持有股权的公允价值＋新增的成本－乙公司可辨认净资产公允价值的份

额＝（1500＋3000）－3000×90%＝4500－2700＝1800（万元）

该对甲公司合并财务报表的损益影响＝－100＋（1500－600）＝800（万元）

要求（2）：根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相

关处理，并编制相关分录。

（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，

分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。

『正确』

自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司分配的现金股

利按照应享有的份额确认投资收益。

对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行

处理。

甲公司应确认的投资收益为81万元（90×90%），分录如下：

借：应收股利——乙公司81

贷：投资收益81

要求（3）：根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的分录。

（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司资本

2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允

价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，

原值为500