合并财务报表的基本原理.ppt

2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。第29页，共62页，星期日，2025年，2月5日3、对特殊目的主体的合并公司为特殊目的而设立的主体是否应纳入合并范围，无疑将关系到合并报表的信息相关性，根据企业会计准则，母公司应当将其控制的特殊目的的主体纳入合并范围，那么如何判断母公司是否控制特殊目的主体呢？在判断母公司是否控制目的主体时，应当综合考虑以下因素：（１）母公司根据期特定经营业务的需要设立特殊目的主体，便于其向企业提供融资、商品或劳务以支持企业的主要经营活动。（２）母公司实质上具有控制或者获得控制特殊目的的主体或其资产的决策权，包括在特殊目的主体成立后才开始存在的某些决策权力，通常采用预先设定经营计划方式授权，。例如，企业拥有单方面终止特殊目的主体的权力，变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。第30页，共62页，星期日，2025年，2月5日（３）通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获得特殊目的主体大部分利益的权力，例如，以未来净现金流量、利润、净资产等方式，获取从特殊目的主体中分配的大部分经济利益的权力，以及在清算中获取大部分剩余权益的权力。（４）通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担了特殊目的主体的大部分风险。例如，母公司通过向特殊目的主体提供大部分资本的投资者作出获得固定回报的承诺，而提供大部分资本的投资者实际承担有限风险，母公司保留了特殊目的主体剩余权益风险即所有权风险第31页，共62页，星期日，2025年，2月5日例如:2007年度，ST道博与武汉藏龙房地产开发有限公司签署关于成立凤凰花园二三期项目销售部的协议，其作为非法人实体，独立运作、独立核算。ST道博对凤凰花园二、三期项目销售收入（扣除营业税及附加后）享有93%的收益，并通过主导项目管理、销售管理、财务管理行使控制权。因此“凤凰花园二、三期房地产项目部”符合新会计准则所规定的“特殊目的主体”，故ST道博从2007年开始将该主体纳入合并财务报表的合并范围。第32页，共62页，星期日，2025年，2月5日（二）不应纳入合并财务报表的合并范围（或存在纳入合并范围的例外情况）。

判定原则：不能控制的被投资单位不属于投资企业的子公司具体情况：1、已宣告被清理整顿的原子公司2、已宣告破产的原子公司3、母公司不能控制的其他被投资单位第33页，共62页，星期日，2025年，2月5日（一）按编制时间及目的不同进行的分类（二）按反映的具体内容不同进行的分类控制权取得日的合并报表控制权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表附注第四节合并报表的种类和编制原则一、报表种类：第34页，共62页，星期日，2025年，2月5日二、编制原则 除遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以下原则：以个别财务报表为基础；一体性原则；重要性原则。第35页，共62页，星期日，2025年，2月5日（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料三、编制合并报表的基础工作注意：还要将母公司单独报表中以成本法反映的数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。子公司向母公司提供有关资料；统一母子公司的财务报表决算日和会计期间；统一母子公司所采用的会计政策和会计处理方法；对境外子公司以外币表示的财务报表进行折算。第36页，共62页，星期日，2025年，2月5日三、合并会计报表的编制程序

计算合并数开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表第五节合并财务报表的编制程序

第37页，共62页，星期日，2025年，2月5日（一）设置合并工作底稿

表例新准则下合并日合并财务报表工作底稿（简）项目个别报表调整与抵销分录合并数母公司子公司借贷资产负债表项目……利润表项目……所有者权益变动表中的有关利润分配项目……合计数第38页，共62页，星期日，202