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税收筹划练习题(含答案)

案例一：制造业企业增值税混合销售行为税收筹划

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事家具生产与销售业务，同时提供家具安装服务。2023年，甲公司取得不含税销售收入5000万元，其中家具销售收入4500万元（成本3000万元），安装服务收入500万元（人工及辅料成本300万元）。原税务处理中，甲公司将销售与安装收入合并核算，按“销售货物”适用13%税率缴纳增值税。

问题：甲公司应如何通过税收筹划降低增值税税负？

筹划思路：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关规定，纳税人兼营销售货物、服务等不同税率项目的，若未分别核算销售额，从高适用税率；若分别核算，则按各自适用税率计税。甲公司的销售与安装服务分属“销售货物”（13%）与“建筑服务”（9%），可通过分开核算销售额降低整体税负。

具体操作：

1.甲公司在会计核算中分别设置“主营业务收入—销售货物”“主营业务收入—安装服务”科目，分别核算家具销售与安装服务收入；

2.与客户签订合同时，明确区分货物价款与安装服务价款，避免混合定价；

3.取得安装服务成本发票时，确保符合“建筑服务”进项税抵扣要求（如人工费用通过劳务派遣公司取得合规发票，辅料采购取得13%或3%进项发票）。

税负对比：

-筹划前：合并核算，销项税额=（4500+500）×13%=650万元；进项税额=（3000×13%）+（300×13%）=429万元（假设成本均取得13%进项发票）；应纳税额=650-429=221万元。

-筹划后：分开核算，销售货物销项税额=4500×13%=585万元；安装服务销项税额=500×9%=45万元；进项税额=3000×13%（货物成本）+300×9%（安装服务辅料）+劳务派遣费用进项（假设劳务派遣公司适用6%税率，人工成本200万元，进项=200×6%=12万元）=390+27+12=429万元；应纳税额=（585+45）-429=201万元。

筹划效果：增值税税负降低20万元（221-201），税负率从4.42%（221/5000）降至4.02%（201/5000）。

案例二：科技型中小企业企业所得税研发费用加计扣除筹划

乙公司为科技型中小企业（2023年通过认定），主要从事智能机器人研发与销售，2023年财务数据如下：

-销售收入8000万元（不含税）；

-研发费用支出1200万元（其中：人员人工400万元，直接投入300万元，折旧费用200万元，无形资产摊销100万元，其他相关费用200万元）；

-其他成本费用4500万元（不含研发费用）；

-会计利润=8000-（1200+4500）=2300万元。

原税务处理中，乙公司未准确归集研发费用，仅将“研发费用”科目中600万元（人员人工+直接投入）作为加计扣除基数，适用75%加计扣除比例（2023年前政策）。

问题：乙公司应如何通过税收筹划充分享受研发费用加计扣除政策？

筹划思路：根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号），科技型中小企业研发费用未形成无形资产的，按实际发生额的100%加计扣除；形成无形资产的，按成本的200%摊销。乙公司需准确归集研发费用，确保符合“人员人工、直接投入、折旧费用、无形资产摊销、其他相关费用（不超过总额10%）”等范围，并留存研发项目计划书、研发费用辅助账等资料。

具体操作：

1.建立研发费用辅助账，按项目准确归集各项费用，区分研发与非研发活动支出；

2.调整“其他相关费用”限额：根据规定，其他相关费用扣除限额=（人员人工+直接投入+折旧费用+无形资产摊销）×10%/（1-10%）=（400+300+200+100）×10%/90%≈111.11万元。乙公司实际发生其他相关费用200万元，超限额部分（200-111.11=88.89万元）不得加计扣除；

3.确认可加计扣除的研发费用=人员人工400+直接投入300+折旧费用200+无形资产摊销100+其他相关费用111.11=1111.11万元；

4.2023年适用100%加计扣除比例，加计扣除额=1111.11×100%=1111.11万元。

税负对比：

-筹划前：加计扣除基数600万元，加计扣除额=600×75%=450万元；应纳税所得额=2300-450=1850万元；企业所得税=1850×25%=462.5万元（假设乙公司不符合小微企业条件）。

-筹划后：加计扣除额1111.11万元；应纳税所得额=2300-1111.11=1188.89万元；企业所得税=1188.89×25%=297.22万元（若乙公司符合小微企业条件，应纳税所得额