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税收筹划练习题附答案

一、增值税筹划案例

案例背景：甲公司为增值税一般纳税人，主要从事智能设备销售与安装服务，2023年经营数据如下：

-智能设备销售收入（不含税）：800万元（成本500万元，进项税额65万元）；

-设备安装服务收入（不含税）：200万元（人工及辅料成本120万元，进项税额3万元）；

-未分开核算时，税务机关认定其属于混合销售行为，全部按销售货物适用13%税率计税；

-若分开核算，销售设备适用13%税率，安装服务适用9%税率（符合“建筑服务-安装服务”界定）。

问题：分析甲公司是否应分开核算销售与安装服务，计算两种方式下的增值税税负差异及节税额。

筹划前（未分开核算）：

增值税销项税额=（800+200）×13%=130万元

可抵扣进项税额=65+3=68万元

应纳增值税=130-68=62万元

筹划后（分开核算）：

设备销售销项税额=800×13%=104万元

安装服务销项税额=200×9%=18万元

总销项税额=104+18=122万元

可抵扣进项税额仍为68万元（成本未变，进项税额未转移）

应纳增值税=122-68=54万元

结论：分开核算后，甲公司增值税税负减少8万元（62-54），应选择分开核算销售与安装服务。

二、企业所得税筹划案例

案例背景：乙制造企业2023年拟购入一台生产设备，原值500万元（不含税），预计使用年限5年，残值率5%（残值25万元）。企业适用25%企业所得税率，假设未来5年应纳税所得额（未扣除折旧）分别为：2023年300万元，2024年200万元，2025年-100万元，2026年-50万元，2027年400万元（亏损可结转以后年度弥补）。现有两种折旧方法可选：

-方法一：直线法（年折旧额=（500-25）÷5=95万元）；

-方法二：双倍余额递减法（前三年折旧率=2÷5×100%=40%，第四、五年改为直线法）。

问题：比较两种折旧方法对企业所得税的影响，说明最优选择。

筹划前（直线法）：

各年折旧额均为95万元，各年应纳税所得额（扣除折旧后）：

-2023年：300-95=205万元→应纳所得税=205×25%=51.25万元；

-2024年：200-95=105万元→应纳所得税=105×25%=26.25万元；

-2025年：-100-95=-195万元（亏损，不纳税，结转以后年度）；

-2026年：-50-95=-145万元（累计亏损=195+145=340万元）；

-2027年：400-95=305万元→弥补亏损340万元后，剩余-35万元（仍亏损，不纳税）。

5年总税负=51.25+26.25=77.5万元。

筹划后（双倍余额递减法）：

折旧计算：

-第1年折旧=500×40%=200万元；

-第2年折旧=（500-200）×40%=120万元；

-第3年折旧=（500-200-120）×40%=72万元；

-第4、5年折旧=（500-200-120-72-25）÷2=41.5万元。

各年应纳税所得额（扣除折旧后）：

-2023年：300-200=100万元→应纳所得税=100×25%=25万元；

-2024年：200-120=80万元→应纳所得税=80×25%=20万元；

-2025年：-100-72=-172万元（亏损，结转）；

-2026年：-50-41.5=-91.5万元（累计亏损=172+91.5=263.5万元）；

-2027年：400-41.5=358.5万元→弥补亏损263.5万元后，应纳税所得额=358.5-263.5=95万元→应纳所得税=95×25%=23.75万元。

5年总税负=25+20+23.75=68.75万元。

结论：双倍余额递减法下，企业前两年折旧额更高，减少盈利年度应纳税所得额，总税负较直线法减少8.75万元（77.5-68.75），应选择双倍余额递减法。

三、个人所得税筹划案例

案例背景：居民个人李某2023年综合所得（工资薪金）收入为30万元（已扣除“三险一金”等专项扣除），无专项附加扣除及其他扣除。公司拟发放年终奖6万元，有两种发放方式：

-方式一：年终奖单独计税（适用全年一次性奖金政策）；

-方式二：年终奖并入当年综合所得计税。

问题：计算两种方式下的个人所得税税负，说明最优方案（注：综合所得年度税率表：不超过3.6万元部分3%，3.6万-14.4万元10%，14.4万-30万元20%；全年一次性奖