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会计师事务所合并的经济后果探究——以京都天华与天健正信为例

一、引言

1.1研究背景与动因

在经济全球化的大背景下，企业合并浪潮不断涌现。自19世纪末20世纪初以来，全球已经历了五次大规模的企业兼并浪潮。第一次浪潮发生在1897-1903年，以同行业间横向兼并为主，推动美国企业结构从传统向现代转变；第二次是1920-1929年，依旧以横向兼并为主，加剧了企业间竞争，促进证券市场发展；第三次是1953-1970年，混合兼并盛行，催生许多巨型和超巨型跨国公司；第四次是1975-1992年，以杠杆收购为显著特征，企业兼并开始走向国际；第五次浪潮自1994年兴起至今，跨国兼并成为主流，跨国公司成为经济全球化的重要推动力量。20世纪90年代以来，企业兼并规模急剧扩大，1993年太平洋贝尔公司以294亿美元兼并电信公司，1995年迪斯尼公司以190亿美元兼并美国广播公司等，这些大规模兼并造就了超大型企业，改变了世界经济格局。

企业合并是企业战略与发展的必然选择，也是市场化经济的产物。在这一浪潮下，会计师事务所也面临着变革与发展的压力，合并成为其做大做强、提升竞争力的重要途径。早在2009年10月3日，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，明确鼓励会计师事务所“优化组合、兼并重组、强强联合，促进行业走跨越式发展道路”。近年来，立信、天健光华、中瑞岳华、万隆亚洲等一批具有代表性的会计师事务所纷纷通过合并组建完成。

京都天华会计师事务所与天健正信会计师事务所的合并在这一背景下具有典型性。这两家事务所规模较大、实力较强，在业务、客户、技术等方面存在一定互补性。为进一步提升经济效益、增强行业竞争力，二者决定合并。此次合并旨在扩大公司规模、实现资源整合，对行业发展有着重要影响。通过研究这一合并案例，能深入了解会计师事务所合并的经济后果，为其他事务所合并提供经验借鉴，对推动行业发展具有重要理论价值和实践意义。

1.2研究目的与意义

本研究旨在深入剖析京都天华与天健正信事务所合并的经济后果，通过对这一典型案例的研究，揭示会计师事务所合并在经济效益、资源整合、市场竞争力等方面产生的影响，为我国会计师事务所的发展以及行业监管提供有益的借鉴。

从理论意义上看，目前关于会计师事务所合并经济后果的研究，在审计市场、审计质量或会计信息质量等方面虽有一定成果，但对于合并绩效中现有资源整合活动实现程度的研究较少。本研究通过对京都天华与天健正信事务所合并案例的深入分析，丰富和完善了会计师事务所合并经济后果的理论研究体系，有助于学术界更全面、深入地理解事务所合并这一经济行为，为后续相关研究提供新的视角和实证依据，促进审计理论的进一步发展。

在实践意义层面，对于会计师事务所而言，此次合并案能为同行提供宝贵的实践经验。通过研究合并前后的经济变化，其他事务所可了解合并在扩大规模、整合资源、提升效益等方面的作用与可能面临的问题，为自身发展战略制定和合并决策提供参考。例如，在合并后的资源整合与分工方面，本研究的成果能帮助事务所优化内部管理，提高运营效率。对于行业监管部门，了解合并的经济后果有助于制定更合理的政策，引导行业健康发展。如监管部门可依据研究结果，对事务所合并中的市场行为进行规范，确保市场的公平竞争和稳定发展，促进整个注册会计师行业提升服务质量和竞争力，更好地适应经济全球化背景下的市场需求。

1.3研究思路与方法

本研究以逻辑推理与实证分析相结合的方式，对京都天华与天健正信事务所合并的经济后果展开深入剖析。在研究思路上，首先详细阐述京都天华与天健正信事务所合并的背景，包括经济全球化、企业合并浪潮以及国内会计师事务所行业政策导向等宏观背景，同时深入分析两家事务所自身在业务、客户、技术等方面寻求合并的内在需求，为后续研究奠定基础。

其次，系统梳理与企业合并相关的理论，如规模经济理论、协同效应理论、交易费用理论等，明确这些理论在会计师事务所合并情境下的应用逻辑和预期效果，为解读合并案例提供理论支撑。

接着，进入核心的案例分析环节，从多个维度对京都天华与天健正信事务所合并进行分析。一是经济效益层面，通过收集和分析合并前后的财务数据，如收入、利润、资产规模等指标，运用比率分析、趋势分析等方法，评估合并对事务所盈利能力、偿债能力、营运能力的影响；二是资源整合及分工方面，研究合并后人力资源、客户资源、技术资源等的整合策略与实际执行情况，分析整合过程中遇到的问题及解决方案，以及资源整合对事务所业务开展和竞争力提升的作用；三是风险控制角度，识别合并过程中可能面临的财务风险、经营风险、文化风险等，探讨事务所采取的风险防范与应对措施及其有效性。

然后，基于案例分析中发现的问题，从内