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企业合并会计问题的深度剖析与优化策略研究

一、引言

1.1研究背景与意义

在经济全球化和市场竞争日益激烈的背景下，企业合并作为一种重要的资本运作方式，在经济发展中扮演着举足轻重的角色。企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或几个企业控制权的行为。从宏观层面来看，企业合并能够推动产业结构优化升级，促使资源向更高效的企业和行业流动，从而提升整个社会的经济效率。例如，在汽车行业，一些小型汽车制造企业通过合并，整合技术和生产资源，实现了规模经济，提高了整个行业的生产效率和产品质量，推动了汽车产业的发展。从微观层面而言，企业合并有助于企业实现战略目标，如扩大市场份额、获取关键技术、降低成本等。以互联网行业为例，许多企业通过合并，整合用户资源和技术优势，迅速扩大市场份额，提升自身在行业中的竞争力。

研究企业合并会计问题具有重要的现实意义，具体体现在以下几个方面：

对企业自身的意义：准确的会计处理能够真实反映企业合并的财务影响，为企业管理层提供决策依据。在企业合并过程中，不同的会计处理方法会导致不同的财务报表结果。通过合理选择会计处理方法，企业可以更准确地评估合并的成本和收益，进而制定合理的战略决策，如是否进行合并、如何进行合并后的整合等。

对市场的意义：规范的企业合并会计能够提高市场信息的透明度，增强市场参与者对企业合并的理解和信心，促进资本市场的健康发展。在资本市场中，投资者和其他市场参与者主要通过企业的财务报表来了解企业的财务状况和经营成果。如果企业合并会计处理不规范，会导致财务报表信息失真，误导投资者的决策，影响资本市场的资源配置效率。

对投资者的意义：高质量的企业合并会计信息有助于投资者做出合理的投资决策，降低投资风险。投资者在做出投资决策时，需要对企业的价值进行评估。准确的企业合并会计信息能够帮助投资者更准确地评估企业的价值，判断企业的发展潜力，从而做出明智的投资决策。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

国外对企业合并会计的研究起步较早，在理论和实践方面都取得了丰硕的成果。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）在企业合并会计准则的制定和完善方面发挥了重要作用。

在企业合并会计处理方法上，国际上经历了从权益结合法和购买法并存到逐步取消权益结合法的过程。FASB于2001年发布的《财务会计准则公告第141号——企业合并》（SFAS141）和IASB于2004年发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS3），都取消了权益结合法，只允许采用购买法。这一变革的主要原因是认为购买法能够更真实地反映企业合并的经济实质，提供更相关、可靠的会计信息。例如，在通用电气公司并购其他企业的案例中，采用购买法能够准确反映并购所付出的成本以及取得的被并购企业净资产的公允价值，有助于投资者准确评估并购对企业财务状况和经营成果的影响。

在合并商誉的处理方面，国际准则也发生了显著变化。以往商誉通常按照一定期限进行摊销，而现在则改为进行减值测试。FASB的SFAS142和IASB的IFRS3都要求对商誉至少每年进行一次减值测试，以确定商誉是否发生减值，并相应调整其账面价值。这种处理方式更加符合商誉的经济实质，能够更及时地反映商誉的真实价值变化。

在合并财务报表理论方面，国外学者对母公司理论、实体理论和所有权理论进行了深入研究。目前，实体理论在国际上得到了广泛应用。实体理论强调将企业集团视为一个经济实体，从整个企业集团的角度来编制合并财务报表，对母公司和子公司的资产、负债、收入和费用等一视同仁，全面反映企业集团的财务状况和经营成果。例如，在跨国企业集团编制合并财务报表时，采用实体理论能够更全面地反映集团整体的财务情况，满足不同利益相关者的信息需求。

1.2.2国内研究现状

随着我国市场经济的发展和企业合并活动的日益频繁，国内对企业合并会计的研究也不断深入。2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则第20号——企业合并》，明确了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理方法。同一控制下企业合并采用权益结合法，以账面价值为基础进行会计处理；非同一控制下企业合并采用购买法，以公允价值为基础进行会计处理。这一规定充分考虑了我国的国情，在一定程度上适应了我国企业合并的实际情况。例如，在国有企业之间的合并中，很多属于同一控制下的企业合并，采用权益结合法能够避免因公允价值难以可靠取得而导致的会计信息失真问题。

国内学者在企业合并会计处理方法的选择、合并商誉的确认与计量、合并财务报表的编制等方面进行了大量的研究。一些学者通过实证研究分析了不同会计处理方法对企业财务报表和经济决策的