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第四节存货

二、原材料

（二）采用成本核算

1.原材料核算应设置的科目

“原材料”科目：借方登记入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末

余额在借方，反映企业库存材料的成本。

【提示】材料采用成本核算，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核

算，均按照成本计价。

“材料采购”科目：借方登记企业采购材料的实际成本，贷方登记入库的成本。

借方大于贷方表示超支，从“材料采购”科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方

大于借方表示节约，从“材料采购”科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借

方余额，反映企业在途材料的采购成本。

“材料成本差异”科目：借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记

节约差异及发出材料应负担的超支差异。如为期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本

大于成本的差异（即超支差异）；如为期末贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小

于成本的差异（即节约差异）。

2.购入材料的账务处理

（1）购入原材料：

借：材料采购（实际成本）

应交税费—应交（进项税额）

贷：存款（应付账款、应付票据等）

【提示】在成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科

目进行核算，以反映所购材料的实际成本。

（2）入库或月末汇总入库时：

借：原材料（成本）

贷：材料采购（成本）

同时：

借：材料成本差异

贷：材料采购（超支差异）

或：

借：材料采购（节约差异）

贷：材料成本差异

【例1-44】甲公司购入L材料一批，上记载的货款为3000000元，额

510000元，账单已收到，成本为3200000元，已验收入库，全部款项以存款

支付。

要求：根据上述资料编制分录。

【答案】

借：材料采购3000000

应交税费—应交（进项税额）510000

贷：存款3510000

【提示】【例1-44】与【例1-46】假设在月末汇总结转，见【例1-48】。

【例1-46】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，上记载的货款为

500000元，额85000元，账单已收到，成本为520000元，材料已经验收入

库。

要求：根据上述资料编制分录。

【答案】

借：材料采购