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2025年《税务师》考试题库含答案（综合题）

2024年12月，甲公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备制造与销售业务，适用增值税税率13%，无其他特殊税率适用情形。当月发生以下经济业务：

（1）12月5日，向A企业销售自产设备一批，合同约定不含税价款800万元，货物已发出并开具增值税专用发票；因A企业提前10天付款，按合同约定给予2%的现金折扣（现金折扣不考虑增值税），A企业实际支付价税合计906.24万元。

（2）12月10日，将一批自产设备用于本企业职工食堂改造，该批设备生产成本40万元（成本利润率10%），无同类设备销售价格。

（3）12月15日，销售2018年购进的一台旧设备（已抵扣进项税额），开具增值税普通发票注明价税合计22.6万元；该设备原值100万元，已计提折旧60万元。

（4）12月20日，从B公司购进原材料一批，取得增值税专用发票注明金额300万元、税额39万元；原材料运输过程中因管理不善发生损失，其中5%为合理损耗，10%因暴雨导致损毁（保险公司已确认赔付），剩余85%验收入库。

（5）12月25日，购进一台生产用检测设备，取得增值税专用发票注明金额150万元、税额19.5万元；同时支付设备安装费，取得增值税专用发票注明金额10万元、税额0.9万元。

（6）12月31日，因管理不善丢失一批上月购进的原材料（已抵扣进项税额），账面成本22.6万元（含运费成本2万元，运费进项税额已抵扣）；已知原材料适用13%税率，运费适用9%税率。

（7）上月末增值税留抵税额为15万元。

问题：计算甲公司2024年12月增值税销项税额、可抵扣进项税额、进项税额转出额及当期应缴纳增值税额。

答案及解析：

1.销项税额计算：

（1）销售自产设备：现金折扣不影响增值税计税依据，销项税额=800×13%=104万元。

（2）自产设备用于职工食堂（集体福利）：属于视同销售，无同类售价按组成计税价格，销项税额=40×（1+10%）×13%=5.72万元。

（3）销售旧设备（已抵扣进项）：按适用税率13%计税，销项税额=22.6÷（1+13%）×13%=2.6万元。

销项税额合计=104+5.72+2.6=112.32万元。

2.可抵扣进项税额计算：

（4）购进原材料：管理不善导致的损失（非合理损耗）不得抵扣进项。题目中10%因暴雨损毁（自然灾害）不属于管理不善，可抵扣；5%合理损耗可抵扣；因此可抵扣比例=1-（1-5%-10%）？不，合理损耗是正常损失，不影响进项抵扣；管理不善的损失是指除合理损耗、自然灾害外的其他损失。题目中“管理不善发生损失”应理解为除合理损耗和自然灾害外的损失，但题目描述为“其中5%为合理损耗，10%因暴雨导致损毁（保险公司已确认赔付），剩余85%验收入库”，则实际损失为15%（5%合理+10%自然灾害），均不属于不得抵扣情形（管理不善仅指人为过失导致的损失）。因此，购进原材料可抵扣进项=39万元（全额抵扣，因损失原因非管理不善）。

（5）购进检测设备及安装费：均属于生产用，可抵扣进项=19.5+0.9=20.4万元。

可抵扣进项税额合计=39+20.4=59.4万元（注：此处需注意，若题目中“管理不善发生损失”明确包含人为过失，则需转出对应进项，但根据题目描述，“管理不善”可能为总损失原因，需重新分析：题目原文“运输过程中因管理不善发生损失，其中5%为合理损耗，10%因暴雨导致损毁”，此处表述矛盾，合理损耗和暴雨损毁均不属于管理不善导致的损失，因此“管理不善”可能为总损失，其中部分损失原因不同。根据税法规定，只有因管理不善（如被盗、丢失、霉烂变质）导致的损失需转出进项，自然灾害和合理损耗无需转出。因此，若总损失为15%（5%+10%），其中10%为暴雨（自然灾害）、5%为合理损耗，均无需转出，因此购进原材料的进项税额39万元可全额抵扣。）

3.进项税额转出额计算：

（6）丢失原材料：属于管理不善导致的损失，需转出进项。原材料成本22.6万元中，运费成本2万元（对应进项=2×9%=0.18万元），原材料成本20.6万元（对应进项=20.6÷（1+13%）×13%=2.37万元？不，账面成本是已抵扣进项后的金额，因此需还原进项。正确计算：原材料账面成本=购进金额-进项税额，因此进项税额=（原材料成本-运费成本）÷（1-13%）×13%+运费成本÷（1-9%）×9%？不，更简单的方式是：原材料购进时进项=（22.6-2）÷（1+13%）×13%+2÷（1+9%）×9%=20.6÷1.13×0.13+2÷1.09×0.09≈2.37+0.165≈2.535万元。但更准确的是，因原材料和运费的进项已抵扣，丢失时需转出原已抵