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1262024年第6期总第57期财务童理究Theory理论

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上市公司内部控制信息披露行为选择现状分析

刘佳

（天津理工大学，天津300380)

摘要：企业对外准确地传达内部控制质量，是实现信息决策价值的必要条件。内控缺陷及其披露作为内控评价

报告的实质性部分和核心内容，因此考察上市公司是否如实披露内部控制缺陷更具意义。基于2018一2022年沪

深A股披露内部控制重要或一般缺陷的上市公司样本，对我国上市公司的内控信息披露现状逐一分析。研究发

现，我国上市公司会将重大缺陷作为一般缺陷或重要缺陷予以披露，从而降低了内部控制评价报告的真实性。

越来越多的企业选择从以往的隐螨重大缺陷转为降低缺陷严重程度披露这一更隐蔽的机会主义行为方式，需要

引起上市公司及监管部门的注意。

关键词：内部控制缺陷披露；行为选择；上市公司

0引明，在强制性披露条件下，上市公司内控披露行为选择

集中在隐匿重大缺陷。随着内部控制规范体系逐步完

根据迪博中国《上市公司内部控制白皮书》及国

泰安数据库报告，在我国内控法规落实的背景下，上的行为选择方式出现了转变，由之前的隐瞒缺陷过渡至

市公司披露内控评价报告及主动披露内控缺陷呈现出降格披露。具体表现为有意将重大缺陷对外报告为重要

积极态势。然而，企业对外披露的缺陷主要集中在一缺陷或一般缺陷，从而使行为选择更具隐蔽性，进而减

般缺陷或重要缺陷，缺少对重大缺陷这一实质性缺陷少对公司造成的负面影响。那么，目前我国上市公司内

的披露。但发生年报重述、违规以及收到非标审计意部控制信息披露行为选择现状究竞是怎样的？

见的公司数量并未减少[]，这意味着企业可能未能如本文通过对我国企业内控缺陷信息披露具体情况

实披露所存在内部控制缺陷的严重程度，存在降低缺的整理，探讨我国企业如何通过降低企业内控缺陷严

陷严重程度披露的行为选择重程度来进行行为选择。在样本选择方面，将2018一

2022年沪深两市开展内控评价的A股公司作为基础，

1上市公司内部控制缺陷披露行为选择对其逐个审核，并对披露的最终结果进行了研究，从

而全面掌握企业内控信息的披露程度。基于2018一

现有研究发现在自愿披露时期，为发布积极信息和2022年我国上市公司内控评估报告的总体认识，梳理

隐匿消极信息的内控信息披露行为选择[2]。随着SOX法了企业内控评价报告中所披露的内控缺陷信息，按照

案的颁布，上市公司内控信息披露开始逐步由自愿阶段其严重程度将其归类，最终整理出披露非重大内控缺

转人强制阶段。在该阶段，上市公司会选择直接隐瞒坏陷的样本，以此来判定企业是否降低内控缺陷的严重

消息，崔志娟等[3]、张超等[4]、Lennox等[5]的研究均表程度以进行披露，结果见表1。

理论Theory财务童理究2024年第6期总第57期127

INA

表12018—2022年内部控制披露情况

2018年2019年2020年2021年2022年

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