管理会计作业成本法及案例分析【共78张PPT】.pptVIP

居民户单位帐户成本2.28元比传统会计计算的单位帐户成本3.69元低1.41元，而商业户单位帐户成本14.57元传统会计计算的单位帐户成本6.15元高8.42元。管理当局认为传统方法低估商业帐户的想法得到了证实。作业成本法的基本原理作业消耗资源，产品消耗作业生产导致作业的发生，作业导致成本发生整个市场形势让人感到迷惑不解:B产品产量大，价格却上不去；C产品的价格已经很高了，但好象还有提价的空间。公司新上任的CFO莫先生，通过数周的工作，解开了这个谜。结果令人吃惊公司高估了产量高、工艺相对简单的B产品的成本，同时大大低估了C产品的成本。也就是说，成本在B、C两种产品之间没有得到合理的分配。工艺复杂、产量低的C产品，事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、产量高的B产品则承担了过多的成本份额。“我们在制定价格的过程中，依据了错误的成本信息”。成本扭曲导致价格扭曲。公司将B产品的价格定得偏高，而C产品的价格则偏低。这样一来，竞争对手总是可以把与B类产品相竞争的产品价格压得很低；与此相反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场上异常火爆。作业成本法的几个基本概念作业：基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围内的一项流程或环节成本动因：决定成本发生的那些重要的活动或事项。成本动因可以使一个事件，一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生波特兰电力公司(PortlandPowerCompany,PPC)公用事业公司，其开单部为两类主要客户--居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120,000个居民户和20,000个商业户。案例与思考问题的解决现有两个因素正影响公司的获利：一是行业竞争加剧，收费降低；二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。*目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良策对应。有何良策?良策一通过,扩大规模,增加利润成功的关键是?经分析PPC公司认为：通过扩大规模有两个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点的要求。良策二通过外包,调整品种,增加利润据何调整品种?*现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。外包成本自营成本外包成本外包成本自营成本于是，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率(查询次数：居民户18,000次和商业户5,000次)为基础分配总成本565,340元，并进行成本计算，有关计算如下图：按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成本的计算，结果如下：?成本/查询565340/23000（1）查询次数（2）总成本（1）×（2）帐户数（3）成本/帐户（1）×（2）÷（3）居民户24.58180004424401200003.69商业户24.585000122900200006.15对上述计算结果管理当局认为存在问题:按此结果进行决策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局会使公司获得最大利益，但公司经营将空心化；管理局认为，由于业务的复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只有12行。其他还有吗?因此管理当局认为应提高成本信息的决策有用性，釆用作业成本计算法。首先，管理局为开单部确定了四个作业（流程）:公司新上任的CFO莫先生，通过数周的工作，解开了这个谜。本例没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。因此，造成了成本信息的失真最后，计算和解释新的作业信息。管理局认为，由于业务的复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于21.资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关