三节销售与收款循环实质性程序da01-16注会审计基础16zksj wmljc.pdfVIP

第三节销售与收款循环的实质性程序

一、销售与收款的实质性分析程序

【销售的细节测试】

1.登记入账的销售是的（性测试）

对这一目标，师一般关心三类错误的可能性：

错误性质师的测试

从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐

1.未曾发货却

已将销售

登记入账

发的订货单据和签收记录等。

错误性质师的测试

2.销售的

检查企业的销售记录以确定是否存在重号、缺号。

重复入账

检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否

3.向虚构的客

履行赊销手续和发货手续。如果师认为被审计单位虚

户发货，并作

构客户和销售的风险较大，需要考虑是否对相关重要和客户的

为销售登

情况（例如相关客户的经营场所、财务状况和股东情况等）专门展开

记入账

进一步的独立。

检查上述三类销售错误的可能性的另一有效的办法是追查应收账款明细账中贷方发生

额的记录。

如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的收到退货，则记录入账的销售一

开始通常是的；

如方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回而又没有合理的，就

需要考虑详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售

。

管理层师

控制目标关键控制常用的控制测试常用的实质性程序

发运凭证（或提货单）

检查发运凭证连

所有销售均经事先编号并已经

续编号的完整性。

均已登记入账登记入账。

检查连续明细账及应收账款明细

（完整性）均经事先编

编号的完整性账中的分录进行核对

号，并已登记入账

2．已发生的销售均已登记入账（完整性测试）

从发货部门的中选取部分发运凭证，并追查至有关的副本和主营业务收入明

细账，是测试未入账的发货的一种有效程序。

为使这一程序成为一项有意义的测试，师必须能够确信全部发运凭证均已归档，

这一点一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。

由原始凭证追查至明细账