2021年度企业所得税汇算清缴之《境外所得税收抵免明细表》填报详解.docxVIP

2021年度企业所得税汇算清缴之

《A108000境外所得税收抵免明细表》

填报详解

目录

一、表样

二、表单基本情况

三、政策要点

四、表单填报详解

五、表内、表间关系

六、填报要点

七、填报案例

一、表样

二、表单基本情况

本表适用于取得境外所得的纳税人填报。

纳税人应根据税法、《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号)、《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》(2010年第1号)、《财政部国家税务总局关于我国石油企业从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2011〕23号)、《财政部税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84号)、《财政部税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)等规定，填报本年来源于或发生于其他国家、地区的所得按照税收规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税。

三、政策要点

《财政部税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84号)：企业可以选择按国(地区)别分别计算(即“分国(地区)不分项”)，或者不按国(地区)别汇总计算(即“不分国(地区)不分项”)其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税〔2009〕125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。

抵免限额的计算

1、计算公式。某国(地区)所得税抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。

2、注意事项。

(1)如果境外所得弥补了境内亏损，“来源于某国(地区)的应纳税所得额”应按弥补境内亏损后的应纳税所得额计算。

(2)“企业按照企业所得税法及其实施条例和本通知的有关规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额”小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。故不宜按该境外应纳税所得额直接乘以其实际适用的税率或税收负担率得出抵免限额。境外盈利在境外已纳的可予抵免但未能抵免的税额，可以在以后5个纳税年度内进行结转抵免。

(3)中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额”的

税率，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应为企业所得税法定税率25%。目前，《财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税〔2011〕47号)特别规定，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照

15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

四、表单填报详解

(一)行次填报

纳税人若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，应根据《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)、《境外分支机构弥补亏损明细表》(A108020)、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》(A108030)分国(地区)别逐行填报本表；纳税人若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，应按照税收规定计算可抵免境外所得税税额和抵免限额，并根据表A108010、表A108020、表A108030的合计金额填报本表第1行。

(二)列次填报

1.第1列“国家(地区)”：纳税人若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，填报纳税人境外所得来源的国家(地区)名称，来源于同一国家(地区)的境外所得合并到一行填报；纳税人若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式，无需填报。

2.第2列“境外税前所得”：填报表A108010第14列-第19列-第24列的金额。3.第3列“境外所得纳税调整后所得”：填报表A108010第18列-第26列的金额。4.第4列“弥补境外以前年度亏损”：填报表A108020第4+8列的合计金额。

5.第5列“境外应纳税所得额”：填报第3-4列的余额。当第3-4列＜0时，本列填报0。

6.第6列“抵减境内亏损”：当纳税人选择用境外所得抵减弥补境内亏损时，填报纳税人境外所得按照税收规定抵减境内的亏损额(包括抵减的当年