2021年度企业所得税汇算清缴之《纳税调整项目明细表》填报详解.pdfVIP

2021年度企业所得税汇算清缴之

《A105000纳税调整项目明细表》

填报详解

目录

一、表样

二、表单基本情况

三、政策要点

四、表单填报详解

五、表内、表间关系

六、填报要点

七、填报案例

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一、表样

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二、表单基本情况

本表由纳税人根据税法、相关税收规定以及国家统一会计制度的规定，填报企业所得税

涉税事项的会计处理、税务处理以及纳税调整情况。

三、政策要点

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致

的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。

（一）直接计算法

在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣

除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同,即为：

应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏

损

（二）间接计算法

在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，

即为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额会计利润总额土纳税调整项目金额

纳税调整项目金额包括两方面的内容：一是税收规定范围与会计规定不一致的应予以调

整的金额；二是税法规定扣除标准与会计规定不一致的应予以调整的金额。

四、表单填报详解

纳税人按照“收入类调整项目”“扣除类调整项目”“资产类调整项目”“特殊事项调

整项目”“特别纳税调整应税所得”“其他”六类（12张二级附表）分项填报，汇总计算

出纳税“调增金额”和“调减金额”的合计金额。

数据栏分别设置“账载金额”“税收金额”“调增金额”“调减金额”四个栏次。“账

载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额”是指纳税人

按照税收规定计算的项目金额。

对需填报下级明细表的纳税调整项目，其“账载金额”“税收金额”“调增金额”“调

减金额”根据相应附表进行计算填报。

按照税收和会计规定的差异又可将纳税调整事项划分为永久性差异事项和时间性差异

事项。

永久性差异是会计利润和应纳税所得额之间的计算口径规定不同而产生的差异，这种差

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异在当期产生，按照税法规定进行纳税调整后，不能在以后各期转回。永久性差异事项通常

是费用类、损失类事项，通常情况下会计核算时已经进行了扣除，但税法不允许全部或部分

在税前扣除，需要进行纳税调增处理，如业务招待费、税收滞纳金、加收利息、赞助支出、

与收入无关的其他支出等。

时间性差异是会计利润和应纳税所得之间计算口径一致但确认时间不同而产生的差异，

这种差异在产生后，按税法规定需要在当期进行调整，但可以在以后一期或若干期内转回，

最终使得整个纳税期间税前会计利润和应纳税所得额一致。时间性差异通常在收入类、资产

类事项比较常见，资产类事项在资产存续期间其费用可全部扣除，但存续期间各期间可税前

扣除的金额与会计处理存在差异需要进行调整，如会计核算加速计提固定资产折旧；收入类

事项一般包括确认收入期限或金额的差异及递延纳税事项。

（一）收入类调整项目

1.第1行“一、收入类调整项目”：根据第2行至第11行(不含第9行)进行填报。

2.第2行“（一）视同销售收入”：根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调

整明细表》(A105010)填报。第2列“税收金额”填报表A105010第1行第1列金额。第3

列“调增金额”填报表A105010第1行第2列金额。

3.第3行