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关于碳排放权会计核算的探索

摘要：财政部发布的碳排放权征求意见稿中，规定了排放企业应当新设置的

会计科目，给出了各种碳排放交易行为的账务处理意见。本文对征求稿的主要内

容进行归纳阐述，并总结其不足之处。基于征求稿的不足之处，提出相应得改进

意见。首先是对参与碳排放权交易的企业进行分类，再基于不同类型交易企业分

别给出不同的会计核算意见。

关键词：碳排放权；碳排放权交易；碳排放会计核算；

1.征求意见稿不足分析

本文通过对征求意见稿进行详细分析并归纳总结后，得知征求意见稿主要不

足之处有以下三个方面：

1.1初始未确认入账

对初始无偿获得政府配额不进行账务处理，仅做备查登记。根据企业会计准

则对资产的定义可知，资产是由企业拥有或控制的一项经济资源，预期能给企业

带来经济利益。通过对碳排放权的本质进行分析可知，碳排放权满足会计准则对

资产的定义，属于企业拥有的一项资产。对于企业拥有的资产应该进行初始入账

并进行后续会计核算，才能客观真实地反映企业的经营情况及资产状况。作为资

产核算入账，排放企业将在财务报告中对外披露，满足相关利益相关者的信息需

求。而仅在备查登记簿中登记，外部信息需求者则无法获得排放企业的碳排放权

信息。

1.2程序繁琐复杂

仅在超额排放时确认应付碳排放权，每次发生排放行为还要将累计排放量与

拥有的政府配额比较，是否超额排放，程序繁琐复杂。并且由于初始无偿分配所

得政府配额进行了账务处理，为使逻辑匹配，应当在每次实际排放时确认应付碳

排放权，使得碳排放权科目记录企业拥有的碳排放权配额（包括无偿获得及后续

购买），应付碳排放权记录企业实际排放的所有碳排放量。

1.3仅适用于排放企业

参与碳排放权交易的企业还有纯属金融中间商，他们交易的目的是为了赚取

差额收益。也许还有CCER的纯供应者，供应他们参与节能减排项目（比如CDM

项目）获得的CCER，获取经济利益。征求意见稿仅适用于纳入政府配额管理的重

点排放企业，并未给其他类型提供参考的账务处理，故需要对参与碳排放权交易

的所有企业进行分类。

本文将征求意见稿相关规定整理如下表：

表1-1征求意见稿总结

碳

不

排放权

会计分录足之

配额交

处

易项目

初1

始无.因

不作账务处理

偿获初始

得未入

自账，

自故出

用无售时

偿取Dr:银行存款或应收账款无法

得后冲减

Cr:应付碳排放权

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