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案例详解农产品进项抵扣税会处理及涉税风险

纳税人购进农产品进项抵扣时，不同的扣除凭证可能存在不同的抵扣方式，可以分为认证抵扣、计算抵扣和核定扣除三种方式，符合条件的，还可以同时适用加计抵减政策，本文结合案例对不同情形下进项税额如何抵扣进行解析，并对存在的涉税风险进行提示。

第一部分?进项如何抵扣

注：农产品进项扣除率政策沿革，1994.1.1-2001.12.31，税率为10%；2002.1.1-2017.6.30，税率为13%；2017.7.1-2018.4.30，税率为11%（加计扣除2%）；2018.5.1—2019.3.31日，税率为10%（加计扣除2%）；2019.4.1年以后税率为9%（加计扣除1%）。

一、取得增值税专用发票

（一）以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（注：从2019年3月1日起，勾选确认范围扩大至全部一般纳税人）。

例1.某企业2019年5月向一般纳税人收购牛尾用于生产牛毛（9%税率），取得增值税专用发票，票面金额1000，税率9%，增值税额90，价税合计1090元，则可以抵扣的进项税额90元。当月全部领用。

采购时：

借：原材料—牛尾???1000

?应交税费—应交增值税（进项税额）90

???贷：应付帐款??1090

领用时：

借：生产成本??1000

???????贷：原材料—牛尾???1000

（二）纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

例2.某企业向一般纳税人收购牛尾用于生产洗净毛（13%税率），取得增值税专用发票，票面金额1000，税率9%，税额90元，价税合计1090元，则可以抵扣的进项税额100元。当月领用一半原材料。

采购时：

借：原材料—牛尾???1000

?应交税费—应交增值税（进项税额）90

?贷：应付帐款??1090

领用时：加计扣除农产品进项税额?=90?×1/2÷9%×1%=5元

借：生产成本?495

应交税费—应交增值税（进项税额）5

贷：原材料500

（三）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

例3.某企业2019年6月向小规模纳税人收购牛尾用于生产牛毛（9%税率），取得其向税务机关代开的增值税专用发票，票面金额1000，征收率3%，税额30，价税合计1030元，则总的可以抵扣的进项税额90元。当月领用一半原材料。

借：原材料—牛尾???940

?应交税费—应交增值税（进项税额）90

?贷：应付帐款??1030

领用时：

借：生产成本??470

贷：原材料?470

例4.某企业向小规模纳税人收购牛尾用于生产洗净毛（13%税率），取得其向税务机关代开的增值税专用发票，票面金额1000，征收率3%，税额30，价税合计1030元，则总的可以抵扣的进项税额100元。当月领用一半原材料。

采购时：

借：原材料—牛尾???940

应交税费—应交增值税（进项税额）90

贷：应付帐款??1030

领用时：

借：生产成本?465

应交税费—应交增值税（进项税额）5

贷：原材料?470

（四）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额。

二、取得海关进口增值税专用缴款书

以海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。应自开具之日起360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

三、开具农产品收购发票，或者取得农产品销售发票

（一）农产品免征增值税范围：

1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条和《财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知》（财税字〔1995〕52号，以下简称52号文）规定，直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的52号文注释所列的自产农业产品免征增值税。

注意：对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

2.根据财税〔2008〕81号规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。?

3.根据总局公告2013年第8号规定，纳税人采取“公司＋农户”经营模式，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例