详解农产品进项涉税风险.pdfVIP

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案例详解农产品进项抵扣税会处理及涉税风险

纳税人购进农产品进项抵扣时,不同的扣除凭证可能存在不

同的抵扣方式,可以分为认证抵扣、计算抵扣和核定扣除三种方

式,符合条件的,还可以同时适用加计抵减政策,本文结合案例

对不同情形下进项税额如何抵扣进行解析,并对存在的涉税风险

进行提示。

第一部分进项如何抵扣

注:农产品进项扣除率政策沿革,1994.1.1-2001.12.31,税率为

10%;2002.1.1-2017.6.30,税率为13%;2017.7.1-2018.4.30,税

率为11%(加计扣除2%);2018.5.1—2019.3.31日,税率为10%

(加计扣除2%);2019.4.1年以后税率为9%(加计扣除1%)。

1

一、取得增值税专用发票

(一)以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,应

自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行

确认,并在规定的纳税申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项

税额。(注:从2019年3月1日起,勾选确认范围扩大至全部

一般纳税人)。

例1.某企业2019年5月向一般纳税人收购牛尾用于生产牛毛

(9%税率),取得增值税专用发票,票面金额1000,税率9%,

增值税额90,价税合计1090元,则可以抵扣的进项税额90元。

当月全部领用。

采购时:

借:原材料—牛尾1000

应交税费—应交增值税(进项税额)90

贷:应付帐款1090

领用时:

借:生产成本1000

贷:原材料—牛尾1000

(二)纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,

按照10%的扣除率计算进项税额。

例2.某企业向一般纳税人收购牛尾用于生产洗净毛(13%税

率),取得增值税专用发票,票面金额1000,税率9%,税额

2

90元,价税合计1090元,则可以抵扣的进项税额100元。当月

领用一半原材料。

采购时:

借:原材料—牛尾1000

应交税费—应交增值税(进项税额)90

贷:应付帐款1090

领用时:加计扣除农产品进项税额=90×1/2÷9%×1%=5元

借:生产成本495

应交税费—应交增值税(进项税额)5

贷:原材料500

(三)从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小

规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的

金额和9%的扣除率计算进项税额。

例3.某企业2019年6月向小规模纳税人收购牛尾用于生产牛

毛(9%税率),取得其向税务机关代开的增值税专用发票,票面

金额1000,征收率3%,税额30,价税合计1030元,则总的可

以抵扣的进项税额90元。当月领用一半原材料。

借:原材料—牛尾940

应交税费—应交增值税(进项税额)90

贷:应付帐款1030

领用时:

3

借:生产成本470

贷:原材料470

例4.某企业向小规模纳税人收购牛尾用于生产洗净毛(13%

税率),取得其向税务机关代开的增值税专用发票,票面金额

1000,征收率3%,税额30,价税合计1030元,则总的可以抵

扣的进项税额100元。当月领用一半原材料。

采购时:

借:原材料—牛尾940

应交税费—应交增值税(进项税额)90

贷:应付帐款1030

领用时:

借:生产成本465

应交税费—应交增值税(进项税额)5

贷:原材料470

(四)纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%

税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生

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