第12章 税务筹划实务.pptxVIP

第十二章 税务筹划实务学习目标了解财产税、行为税的特点理解本章各税种会计记录的特点掌握本章各税种的确认、计量、记录与申报 第一节 主要税种的税务筹划一、税种税务筹划概述按税种进行的税务筹划是对影响各税种应纳税额的因素进行分析,从而决定如何进行税务筹划。税基与扣除项目的筹划是指纳税人通过缩小税基或加大扣除项目来减轻税收负担甚至免除纳税义务,既可以实现应纳税所得额的最小化,也可以通过对应纳税所得额实现时间的安排,在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收收益。税率的筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。 税额的筹划是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务,常常与税收优惠中的全部免征或减征、部分免征相联系。 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划1.增值税两类纳税人身份的税务筹划为了降低增值税税负, 企业可以事先利用增值 率判断法计算税负平衡点以决定纳税人身份的选择。 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划1.增值税两类纳税人身份的税务筹划一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=销售收入×13%-销售收入×13%×(1-增值率)=销售收入×13%×增值率小规模纳税人应纳增值税额=销售收入×3%当两类纳税人应纳增值税额相等时,则有销售收入×13%×增值率=销售收入×3% 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划1.增值税两类纳税人身份的税务筹划表12-1 两类纳税人税负平衡点的增值率 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划1.增值税两类纳税人身份的税务筹划结论：当实际增值率等于税负平衡点的增值率时,小规模纳税人与一般纳税人的税负相同;当实际增值率小于税负平衡点的增值率时,小规模纳税人 税负重于一般纳税人;当实际增值率大于税负平衡 点的增值率时,一般纳税人税负重于小规模纳税人。 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划1.增值税两类纳税人身份的税务筹划【例12-1】 某科研机构为非企业性单位,所研制的产品科技含量较高,某年度预计不含税销售额1800万元,购进不含增值税的原材料价款为1000万元,该科研机构如何进行增值税纳税人身份的税务筹划?税法规定,年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人,即该科研机构作为非企业性单位,只能被认定为小规模纳税人(适用税率3%)。但该科研机构可以将产品制造环节独立出去,注册成立一个企业,即可申请为一般纳税人(适用税率13%)。 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划1.增值税两类纳税人身份的税务筹划【例12-1】由计算可知,预计增值率为44.44%,大于两类纳税人平衡点的增值率 18.75%,注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人,因此,该科研机构将注册的企业选择为小规模纳税人身份更有利。若为一般纳税人的应纳增值税额=1800×13%-1000×13%=104(万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额=1800×3%=54(万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额=104-54=50(万元) 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划 2.购进价格的税务筹划假设一般纳税人的含税销售额为S,从一般纳税人购货的含税购进额为P,适用的增值税税率为T1,从小规模纳税人购进货物的含税额与从一般纳税人购进货物的含税额的比率为Rc,小规模纳税人适用的征收率为T2。因生产加工费 用与原材料的来源关系不大,所以收益为销售收入扣除购进成本、应纳增值税额之差,则 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划 2.购进价格的税务筹划 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划 2.购进价格的税务筹划结论：当一般纳税人选择是从小规模纳税人购进货物,还是从一般纳税人购进货物时,若实际的含税价格比小于Rc,就应当选择小规模纳税人的货物;若实际的含税价格比大于Rc,就应当选择一般纳税人的货物; 若实际的含税价格比等于Rc,两者的经济流入相同,就应当从其他角度考虑选择不同纳税人的货物。从销售定价而言,小规模纳税人在确定货物的价格时,应当依据一般纳税人货物的含税价格,使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的Rc倍。 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划 2.购进价格的税务筹划依据上述公式,假设小规模纳税人在销售货物时,不愿或不能委托主管税务机关代开增值税专用发票 而出具一般普通发票,则一般纳税人在购进货物时,小规模纳税人销售货物的含税价格与一般纳税人销售 货物的含税价格比为: 第一节 主要税种的税务筹划二、增值税的税务筹划2.购进价格的税务筹划在增值税一般纳税人适用税率为13%,9%,6%,小规模纳税人征收率为 3%,以及不能出具增值税专用发票