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绩效审计程序与方法研究 发布日期：2022-06-05 字号：[ 大 中 小] 【摘要】绩效审计在政府审计领域中的应用已成为不可逆转的大趋势，但我国的绩效审计 的实施缺乏管理管理基础。因此，本课题在总结国内外关于绩效审计程序与方法研究的基础 上，结合我国的实际情况，提出借鉴企业绩效管理的平衡计分卡思想，将我国的绩效审计与 绩效管理相结合。这为今后在我国开展缺乏绩效管理的绩效审计探索了一个新的途径，特殊 是对我国的绩效审计程序的设计将产生较大的影响。 【关键字】绩效审计程序 绩效审计方法 平衡计分卡 绩效管理 一、概述 20 世纪80 年代初开始，绩效型审计在政府审计领域的应用，形成为了绩效审计，在我国 也被称为效益审计。绩效审计的产生根源于政府公共支出不断膨胀和国家经济资源有限的矛 盾发展中；随着政治经济的发展和社会民主的进步，受托经济责任的发展以及新公共管理运 动对绩效审计的推动；绩效审计目前正成为一股风靡全球的浪潮，成为现代国家审计发展的 不可逆转的大趋势。世界各国对绩效审计的定义几乎都环绕 “3E ”展开，包括经济性、效 率性和效果性三方面。其中，经济性是指资源的节省程度；效率性是指投入产出的关系；效 果性是指达成目标的程度或者预期影响与实际影响的关系。在我国，绩效审计被定义为国家审 计机关对政府部门及相关组织的期望功能或者公共资金、项目、政策的期望目标的实现是否达 到或者超过既定标准或者要求，以及实现的手段和方式方法是否经济、有效所进行的检查、监督 和评价，并寻求改进途径，匡助其尽可能地尽善尽美实现其功能；其目标是评价和提高公共 资源、财政资金利用与管理的有效性。 因此，绩效审计相对于合规审计 （财务审计属于合规审计）拥有更广泛的内涵。其职能 的扩大是以科学实用的方法和技术为基础的，但国际上对绩效审计程序和方法的规范并不统 一，我国也没有非常明确的程序规定和方法指南。这是有其客观原因的。尽管在2003 年我 国审计署发布的 《审计署 2003 年至 2022年审计工作发展规划》明确指出，“争取到2022 年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半摆布”，但它并没有对绩效审计的实施提供详 细的指南，对绩效审计程序与方法，仅强调积极推广先进审计技术方法。其他涉及绩效审计 的相关法规，包括《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《国务院 批转审计署关于开展审计工作几个问题的请示的通知》、《国务院关于审计工作的暂行规定》 以及3 个地方法规，基本上只是对绩效审计的定义作了一定的界定。本课题试图通过对国外 经验和国内的绩效审计实践的总结，概括出若干科学实用的方法和技术；并在此基础上进一 步分析影响绩效审计程序审计和方法选择的因素，尝试借鉴平衡计分卡的科学管理思想，设 计适合我国的绩效审计程序，同时构建我国的绩效设计方法体系，以改善其后的绩效审计实 践。发达国家在这方面已进行了不少有益的探索，如美国、英国、澳大利亚等，此外我国的 香港特区在这方面也进行了较多实践。因此，有必要对典型审计案例与实务进行认真总结， 对有价值的审计方法与经验加以总结并归档，作为日后绩效审计的指导，虽然这些措施起初 成效不太理想。 二、关于绩效审计程序的研究 绩效审计程序是审计机构和审计人员开展绩效审计工作的先后步骤,实质上是对整个审 计过程的总体规划，它的设计应当体现绩效审计提供建设性意见的特点，根据实际情况灵便 的掌握。 1．国外绩效审计程序 西方发达国家开展绩效审计的时间较长，在这方面积累了丰富的实践经验，对完善我国 现行的绩效审计具有较大的参考价值。美国采用的绩效审计程序大体上分为三个阶段，包括 制定工作计划、实施审计计划以及报告审计结果，强调严格按步骤施行；英国则按照审计循 环的顺序将绩效审计程序大体上分为调查分析确定审计项目计划、调查分析问题和提出报告 等三个步骤，倡导灵便和创新原则；澳大利亚实施的绩效审计程序也包括豫备研究、审计实 施阶段、报告阶段三个环节，倡导制定详细的计划内容，以结果为导向开展审计工作；而加 拿大将绩效审计程序分为计划、实施、报告和复查阶段，允许以结果为导向或者以审计过程为 导向开展审计工作；瑞士国家审计局将绩效审计程序主要分为审前调查研究阶段、深入调查 阶段和审计终结阶段。鉴于绩效审计具有提出建设性建议的特点，大多数学者认为审计程序 有审计的计划或者准备、实施、报告和后续审计四个阶段。 2 ．我国绩效审计程序 目前，我国尚未形成统一认可的绩效审计程序，在实施过程中较多地参照我国香港特殊 行政区政府审计署的做法，并专门组织国