税收筹划课件-企业跨国税收筹划.pptxVIP

企业跨国税收筹划一 教学目的与要求第十章 企业跨国税收筹划 ●重点掌握利用国际避税地和跨国机构进行税收筹划的基本规律，了解跨国电子商务中可以通过哪些手段进行税收筹划。第一，跨国税收筹划的主体是跨国纳税人，并因此涉及多个国家的税制及税收法律文件；跨国税收筹划第二，跨国税收筹划的目的是降低甚至免除有关的税收负担；第三，跨国税收筹划所采用的手段必须具有合法性。具备的要素二 教学内容与方法第十章 企业跨国税收筹划 【 教学要点】● 跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的差别● 税收管辖权与跨国税收筹划● 国际避税地与跨国税收筹划● 跨国公司的机构设置与跨国税收筹划● 跨国电子商务的税收筹划● 跨国转移定价中的风险规避——预约定价安排跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的差别关注不同国家税制结构的差别国家税制结构指在国家的全部税收收入中，各类税种的收入构成。各类所得税、资本利得税、不动产税、财产税等直接税为主经济发达国家间接税为主增值税、消费税、销售税、营业税、印花税等发展中国家1843年法国和比利时签订了世界上最早的税收协定 2006年8月21日，《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称《安排》）在港正式签署，对1998年签署的两地间避免双重征税的安排进行了全面修订。重复课税问题A国B国间接税35元直接税5元直接税25元投资b企业销售收入＝100元a企业税后利润＝60元税收管辖权与跨国税收筹划税收管辖权的基本类型及基本筹划思路免除重复课税的几种主要方法扣除法、减免法、抵免法和免税法，都是针对纳税人的跨国所得的税收管辖权与跨国税收筹划税收管辖权的基本类型及基本筹划思路地域税收管辖权税收管辖权的基本类型居民税收管辖权住所标准，时间标准公民税收管辖权常设机构，代理人中国等大多数国家本国居民境内、境外所得；外国居民境内所得地域+居民税收管辖权实际应用中国香港、巴拿马等国仅对来源于本国境内的所得征税仅地域地域＋居民＋公民美国筹划思路 利用各国之间税收管辖权的差异，避免被更多的国家认定为纳税人，并且尽量将无限纳税义务转化为有限纳税义务。税收管辖权与跨国税收筹划利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本方法居民纳税人 境内所得+境外所得交税非居民纳税人 境内所得在行使居民税收管辖权的国家，避免被认定为居民纳税义务人具有十分明显的税收筹划效果。“居民纳税义务人”的认定标准自然人永久性居住地居住地标准时间标准连续居住满一定时间经常性居住地累计居住满一定时间习惯性居住地税收管辖权与跨国税收筹划利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本方法公民公司只要是在美国登记注册的公司，无论其管理机构是否设在美国，也无论其股权属于谁，都是美国的“法人居民”，应就其来源于美国境内外的全部所得向美国缴纳所得税美国欧洲采用“常设机构”判定标准指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。在另一方进行营业活动，有固定的营业场所，如管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所等，便构成常设机构。常设机构如果某个非居民通过有依附关系（非独立地位）的居民代理人在一国开展商业活动，代理人有权以非居民的名义签订合同，那么该非居民通常被认为在该国设有常设机构，属于居民纳税义务人。代理人税收管辖权筹划案例税收管辖权与跨国税收筹划收购当地原材料就地加工和销售港口停留时间较短如：1981年，中国花生，64%购买板材 27天→不征税①日本的海上流动工厂②意大利在美国的独立推销商独立推销商在美国不做广告推销所推销的产品不设立售后服务机构只作为与消费者沟通的中介③英国在法国的产品展示厅所有销售合同都在英国签署只设产品展示厅，不设其他机构和营业场所税收管辖权与跨国税收筹划税收管辖权筹划案例英国股东不参与管理活动，只分红非英国居民做管理工作，如经理、董事不在英国召开董事会或股东大会所有会议、材料、报告都在英国境外进行不以英国电话、电讯等发布指令、命令为应付紧急情况，设立一独立的“服务性公司”④法国弗尔钢铁公司 在英国的经营⑤韩国的海外建筑承包作业 中东、拉美国家非居民公司半年内获得的收入免征所得税⑥西班牙公司在荷兰鹿特丹建立机构搜集信息 双边税收协定：专门用于搜集信息、情报的办事机构不属于常设机构该机构不在合同和订单上签字税收管辖权与跨国税收筹划中国的有关规定 下列内容不能视为常设机构：◆以专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而使用的设施；◆以专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或者商品的仓库；◆以专为本企业采购货物或商品或搜集情报为目的所设的固定场所；◆以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或者商品的仓库；◆以专为本企业进行其他准备性或辅助性获得为目的所设的固定营业场所；◆专为以上获得的结合所设的固定营业场所，如果这种结合使该固定场所全部活动属于准备性质或