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福利企业的税收优惠政策： A.流转税优惠:每位残疾人员每年可减征的增值税或营业税最高不得超过每人每年3.5万元。 生产销售增值税货物或提供加工、修理修配劳务的工业企业。不包括生产销售消费税应税货物、外购后直接销售、委托加工、直接出口或委托代理出口以及从事批发、零售的企业。 营业税“服务业”税目(广告业除外)业务的企业。 B.所得税优惠：按残疾职工实际工资2倍在税前扣除。 第三十页，共七十四页。 案例：1998年，钢铁公司张总认为企业税负太重，经常到税局询问钢铁企业有没有优惠政策。 “两高一资”企业，又不是福利企业，哪里有什么优惠政策！！ 张总受启发，赞助残疾人艺术团。有两个条件：演出时打钢铁公司的名字；要福利企业牌子。 福利企业原来税务管理要求: (1)有残疾人就业岗位； (2)税务检查时残疾人在岗； (3)有四残证； (4)残疾人人数10人以上。 第三十一页，共七十四页。 经过筹划，1998年至2006年6月，该钢铁企业增值税先征后退，所得税免交(1994.1-2006.6，福利企业的优惠政策是流转税先征后退，所得税全免)。税负几乎为零。 现在变成福利企业是否划算呢？ 现在福利人员每人每年退流转税3.5万，所得税计税时，加扣福利人员工资的100%。 每人每年3.5万的支出是够用的， 工资税前扣除，其中的25%是国家出的，加计扣除部分，又可少交25%的企业所得税，实质上，企业又得了福利人员工资50%的利益。 社会影响，宣传作用，节省广告费。 第三十二页，共七十四页。 [案例]税务机关对上市公司检查时，发现A上市公司有大量退税，增值税退税—福利企业。检查福利企业牌子，是下属分公司名字，不是独立法人。补税、滞纳金、罚款共计6个亿。 多年退税一直是主管税务机关办理，没有履行行政责任，不能罚。 先履行决定，后诉讼。 免税、减税，必须符合税务机关认可的程序和形式。 高新技术企业---信息产业部； 环境企业---环保局 第三十三页，共七十四页。 利用税收优惠政策筹划 案例:世华房地产2003年开发商品房工程，预计销售收入6亿元，其中:豪华住宅，预计销售价格为2亿元；价值4亿元的普通商品房。经测算,整个工程按照税法规定可扣除项目金额4.4亿元，其中普通住宅可扣除3.2亿元,豪华住宅可扣除1.2亿元。 核算方法上的分歧:总经理从强化管理出发，认为两个工程应合并管理，统一核算。财务处长从降低成本出发，认为两个工程应分开核算。财务总监从税收筹划出发，认为在分开核算的基础上，普通住宅的增值率控制在20％以下。哪一种意见对这项投资活动的最有利呢？ 第三十四页，共七十四页。 方案一：两个项目统一管理、统一进行会计核算。 增值率=(60000-44000)÷44000×100％ =36％，适用税率30％ 土地增值税=(60000-44000)×30％=4800万 方案二：两个项目分开管理，分别进行会计核算。 普通增值率=(40000-32 000)÷32000×100％ =25％，适用税率30％ 土地增值税=(40000-32000)×30％=2 400万 豪华增值率=(20000-12 000)÷12 000×100％ =67％，适用税率40％ 土地增值税=(20000-12000)×40％-12000×5％ =2 600万元 合计纳税5 000万元，分开多支出税金200万元。 第三十五页，共七十四页。 方案三：在分开管理、分别核算基础上，普通住宅的增值率控制在20％以下。 普通住宅增值率限制在20％，通过增加公共设施，改善住房设计或条件等来实现， (40000-M)÷M×100％=20％，M=33 333万。 可扣除项目为 33 333万时，普通住宅免税。 豪华住宅增值率： =(20000-12000)÷12000×100％=67％ 因此，适用40％的税率， 土地增值税=(20000-12000)×40％-12000×5％ =2600万 增加支出1 333(33333-32000)万，共3 933万元。 结论：经过税收筹划比方案一少支出867万(4800-3933)，比方案二少缴纳1 067万(5000-3933)。 第三十六页，共七十四页。 四.投资过程的税务筹划 1.注册地点的税务筹划 境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业。同时符合以下条件： (1)负责日常管理运作的高管人员及其履行职责的场所主要位于中国境内； (2)财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定或批准； (3)主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等由位于或存放于中国境内； (4)企业1/2及其以上有投票权的董事或高管经常居住于中国境内。 第三十七页