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2016中级会计师试题及答案 1.甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税 汇算清缴于2014 年3 月20 日完成;2013 年度财务报告批准报出日为2014 年4 月5 日， 甲公司有关资料如下： (1)2013年10月12 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014 年1月10 日以每件5万元的价格出售100件A 产品，甲公司如不能按期交货，应在 2014年1月15 日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司 尚未开始生产A 产品，也未持有用于生产A 产品的原材料。至2013年12月28 日甲公 司为生产A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A 产品单位生 产成本为6万元。2013年12月31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。 (2)2013年10月16 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013 年11月20 日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8 日，甲公司已从 丙公司收到所购货物。2013年11月25 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购 货款而被丙公司起诉，至2013年12月31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性 为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的 可能性大致相同。 (3)2014年1月26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司 应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了 90万元的赔偿款。 (4)2013年12月26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000 万元的销售 合同，约定甲公司于2014年2月10 日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23 日遭 受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15 日，甲公司被丁公 司起诉，2014 年2 月20 日，甲公司同意向丁公司赔偿100 万元。丁公司撤回了该诉讼。 该赔偿金额对甲公司具有较大影响。 (5)其他资料 ①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1 日的期初余 额均为零。 ②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可 抵扣暂时性差异。 ③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许 在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。 ④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。 ⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。 ⑥不考虑其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说 明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资 产(或递延所得税负债)的会计分录。 (2)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说 明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资 产(或递延所得税负债)的会计分录。 (3)分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日 后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简 要说明具体的会计处理方法。(答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。 理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以 属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而 发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。 履行合同发生的损失=(6-5)×100=100(万元)，不履行合同发生的损失 =5×100×10%=50(万元)。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50 万元。 会计分录为： 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 借：递延所得税资产 12.5(50×25%) 贷：所得税费用 12.5 (2)甲