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第十二章 企业所得税法 　　本章学习目的与要求：这一章是本课程的又一个重点和难点，要求学生有扎实的财务会计的功底。学习本章要求理解企业所得税的含义、领会和掌握三大要素的法律规定、熟悉并掌握计税依据及应纳税额的计算、学会企业所得税纳税申报表的编制。 第十三章 企业所得税法 第一节 企业所得税基本原理 第二节 纳税义务人、征税对象与税率 第三节 应纳税所得额的计算 第四节 资产的税务处理 第五节 企业重组的税务处理 第六节 税收优惠与应纳税额的计算 第七节 纳税特别调整与征收管理 第十三章 企业所得税法 第一节 企业所得税基本原理 第一节 企业所得税基本原理 　一、企业所得税的概念与制度演变 　　企业所得税是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 　　企业分为居民企业和非居民企业，但不包括个人独资企业与合伙企业（征个人所得税）。 　　我国企业所得税的制度演变 　　重点：2008年两税合并 第一节 企业所得税基本原理 　　二、企业所得税的计税原理 　　　　所得税的特点主要有三个： 　　第一，通常以纯所得为征税对象 　　第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额） 　　第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 第一节 企业所得税基本原理 　三、各国企业所得税的一般性做法 　　对法人所得税影响较大的四个因素： 　　纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 　　税基——在税基方面，应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。 第一节 企业所得税基本原理 　三、各国企业所得税的一般性做法 　　税率——比例税率和累进税率，绝大多数国家使用超额累进税率。 　　税收优惠——各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策；主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧；各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 第十三章 企业所得税法 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 　一、企业所得税的纳税义务人 　（一）纳税义务人的基本规定 　在中国境内的企业和其他取得收入的组织 　个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 　（二）居民与非居民企业的具体划分 　　根据企业纳税义务范围进行的分类 　　居民企业：在中国境内成立的企业，或者在国外成立但实际管理机构在中国境内的企业。 　　非居民企业：在国外成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立了机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 二、征税对象 （一）居民企业的征税对象 　来源于中国境内、境外全部所得 （二）非居民企业的征税对象 　来源于中国境内的所得 （三）所得来源的确定（P282） 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 三、税率 （一）基本税率：25% （二）低税率：20% 　实际征税时适用10% 第十三章 企业所得税法 第三节 应纳税所得额的计算 第三节 应纳税所得额的计算 　　　一、收入总额 （一）一般收入范围和时限的确认 　　1、收入范围（9项应税收入）的确认（P283） 　　2、收入时限（收入实现）的确认（P286） （二）特殊收入的确认（P284） （三）处置资产收入的确认（P285） 第三节 应纳税所得额的计算 2010年某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，取得运输单位开具的货运发票。 受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。 该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元） 受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7×25%=2.93（万元） 该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3×7%=1.72（万元） 该批材料账面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（万元）返 回 第三节 应纳税所得额的计算 某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组