103合并财务报表上.pptxVIP

10.6 权益结合法下合并财务报表的编制原理10.6.1 控制权取得日的工作底稿10.6.2 控制权取得日后第一年的工作底稿10.6.3 控制权取得日后第二年的工作底稿10.6.1 控制权取得日的工作底稿《企业会计准则第20号——企业合并》要求将权益结合法运用于所有同一控制下的企业合并，而同一控制下的企业合并所涉及的支付对价显然不限于股份，还可以是非现金资产，甚至是现金。当支付对价不是股份时，所支付对价的账面价值与所取得的净资产账面价值的份额之间可能存在差额，该差额应当调整增加或减少资本公积。在需要调整减少资本公积的情况下，资本公积不足冲减的，余额再冲减留存收益。母公司持有子公司全部股权北方公司大华公司长期股权投资00股本200 000 50 000资本公积600 000 40 000盈余公积235 000147 000未分配利润 5 000 3 0001 040 000240 000补:假设北方公司发行55 000股,每股面值1元,市价为4.8元普通股股票,以交换大华公司的全部股权.记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分录: 借:长期股权投资240 000 贷:股本55 000 资本公积185 000合并工作底稿的调整分录:确认投资后,北方公司在合并日编制合并资产负债表时,对于合并前大华公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(即盈余公积+未分配利润)应自资本公积转入留存收益.北方公司的资本公积余额为 600 000+185 000=785 000,假定其全部为股本溢价的金额,调整分录如下:借:资本公积150 000 贷:盈余公积147 000 未分配利润3 000因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益对应冲销即可 借:股本50 000 资本公积40 000 盈余公积 147 000 未分配利润3 000 贷:长期股权投资-大华公司240 000北方公司大华公司抵销分录余额借贷长期股权投资240 0002400000股本200000+55000=255 0005000050000255000资本公积600000+185000=7850004000040000150000635000盈余公积235000147000147000147000382000未分配利润50003000300030008000合计母公司持有子公司部分股权补:假设北方公司发行49 500股,每股面值1元,市价为4.8元普通股股票,以交换大华公司的90%的股权.记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分录: 借:长期股权投资 216000 (240 000*90%) 贷:股本49 500 资本公积166 500合并工作底稿的调整分录:北方公司的资本公积余额为 600 000+166 500=766 500,假定其全部为股本溢价的金额,调整分录如下:借:资本公积135 000 贷:盈余公积132 300(147 000*90%) 未分配利润2 700(3000*90%)因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益按比例对应冲销,余额转为少数股东权益即可 借:股本50 000 资本公积40 000 盈余公积 147 000 未分配利润3 000 贷:长期股权投资-大华公司216 000 少数股东权益24 000例10-4P公司20×7年1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，P公司控制了S公司。假定该项控股合并为同一控制下的合并，按《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，应该采用权益结合法进行处理。其他资料同例10-1。P公司的资本公积中股本溢价为400 000元。1、认定购买方与计量企业合并成本P公司20×7年1月1日以212 000元取得了S公司80%的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为合并方,S公司为被合并方;合并日为20×7年1月1日;合并成本为212 000元(控制权取得日S公司可辨认净资产的账面价值为210 000元,P公司所占份额为168 000元(210 000×80%)。故权益结合法下，长期股权投资的入账金额为168 000元，由于P公司有足够多的资本公积，因而投资成本大于该份额的差额44 000元，可全数冲减资本公积。20×7年1月1日，为记录对S公司的投资,P公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——S公司168 000 资本公积44 000 贷：银行存款212 0002、合并工作底稿的调整与抵销分录（1）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销,将S公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益。借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积107 000 未分配利润13 000 贷：长期股权投资——S公