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《中小学校会计制度》会计核算主要变化2014年7月主要变化 （一） 适应公共财政改革的会计核算变化（二） 事业收入业务核算的主要变化（三） 事业支出业务核算的主要变化（四） 财政补助结转与结余业务核算的主要变化（五） 非财政补助结转与结余的主要变化（六） 非财政补助结余分配的主要变化（七） 固定资产业务核算的主要变化（八） 在建工程业务核算的主要变化（九） 专用基金业务核算的主要变化（十） 其他支出业务核算的主要变化 （十一）待处置资产损益科目的核算 （一） 适应公共财政改革的会计核算变化新纳入的会计核算主要涉及的科目零余额账户用款额度财政应返还额度应缴国库款应缴财政专户款应付职工薪酬财政补助结转财政补助结余非财政补助结转事业结余经营结余非财政补助结余分配财政补助收入事业支出国库集中支付政府收支分类部门预算工资津贴补贴国有资产管理财政拨款结转结余管理（1） “公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款” 新制度中将财政补助收入界定为中小学校从同级财政部门取得的各类拨款。同时将财政补助收入分为“公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款”两个一级科目进行核算。在编制收入支出表时，将两个科目金额并入“财政补助收入”项目，以保持与预决算口径的一致。 “公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款”两个科目主要区别 4001 公共财政预算拨款-------可以按照教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款等进行明细核算。4002 政府性基金预算拨款------可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款普通教育其他功能科目基本支出项目支出基本支出项目支出人员经费甲项目人员经费甲项目日常公用经费乙项目日常公用经费乙项目（2） 公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款业务核算科目级次划分建议一级科目二级科目三级科目四级科目（3） 关于结转结余事业支出——财政补助支出 财政补助结转公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款 分别结转基本支出和项目支出分别结转基本支出和项目支出银行存款年末余额期末结转项目结余财政补助结余——项目支出结转零余额账户用款额度上缴财政补助结余年末余额财政应返还额度（4）零余额账户用款额度“零余额账户用款额度”科目为近年增补科目。零余额账户用款额度是基于国库集中支付制度改革的背景下引入的一个新概念。是指实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（5）财政应返还额度“财政应返还额度”科目为近年增补科目。财政应返还额度是指实行国库集中支付的中小学校年终应收财政返还的资金额度，即结转下年使用的用款额度。（6）应缴国库款 应缴国库款是指中小学校除应交税费外，按规定应缴入国库的款项。“应缴国库款”科目应当按照各款项的类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学学校应缴入国库但尚未缴纳的款项。 应缴国库款包含行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入、国有资产处置收入等应上缴预算的款项。我国预算资金实行收缴分离的管理办法，即预算资金实行的是国库统一收付制度。预算资金直接缴入国库，财政专户管理的资金直接缴入财政专户。对于应上缴国库款应及时足额上缴，不得坐支和提留。（7）应缴财政专户款 应缴财政专户款是指中小学校按规定应该缴入财政专户的款项。“应缴财政专户款”科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学校应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。 （8） 应付职工薪酬一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。三、会计核算1）计算当期应付职工薪酬 借：事业支出/经营支出 贷：应付职工薪酬2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款3）按税法规定代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费——应缴个人所得税4）按照国家有关规定缴纳职工个人应负担的“五险一金” 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款（9）主要账务处理财政直接支付方式下◆对财政直接支付的支出，根据《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额。 借：事业支出 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款◆年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额。 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：公