《管理会计》谢达理 教案 第10章 作业成本法.docxVIP

第十章 作业成本法 教学目的和要求 了解作业成本法产生的背景；理解作业成本法基本原理；掌握作业成本法的计算过程；了解作业成本法的优缺点；了解作业管理的分类和内容。 教学重点和难点 重点：作业成本法的计算 难点：作业成本法和作业管理在企业中的应用 教学内容 第一节 作业成本法概述 一、作业成本法产生的背景 （一）技术背景 （二）社会背景 （三）管理背景 （四）成本管理和成本计算的需求 （五）传统成本法的不足 二、作业成本法的基本原理 其基本思想是：“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成 本的发生”。作业成本法是根据作业消耗资源的情况，按照资源动因把资源分配给作业， 再根据作业动因把作业成本分配到成本对象。 （一）资源 资源是支持作业的成本或费用来源，它是作业执行过程中所需花费的代价。 （二）作业 作业是企业为了提供一定数量的产品或服务而消耗资源的活动或事项。 （三）成本动因 成本动因是引起一项作业的成本发生变化的原因，主要分为资源动因和作业动因。 （四）成本对象 成本对象是企业执行各项作业的原因，是归集成本的最终点。 第二节 作业成本法的计算 一、作业成本法的核算步骤 （一）确定作业和作业中心 四个层次的作业及其作业动因 种类 代表性作业 作业动因 单位层次作业 与机器运转有关的作业，如操作机器、维护等； 机器小时 批别层次作业 机器调整准备 材料处理 质量保证 生产、采购订单的处理等 包装 准备小时 收到的材料量 处理的订单 产品的批次 产品层次作业 产品设计、产品宣传、产品管理 或与顾客相关的作业：邮寄目录、售后服务等 产品种类 服务次数、时间等 综合能力维持作业 车间取暖、办公室清洁 网络管理、人力资源管理 场所面积 员工数量等 （二）将资源成本归集到各个作业成本库中 （三）将各作业成本库的成本分配给最终成本对象 （四）确定成本动因的原则 [例10-1] 盖斯威公司生产三相电能表、多功能电力仪表和多功能电力网络仪表三种产品。其中三相电能表是公司目前的主打产品，而多功能电力网络仪表是盖斯威公司获利 的来源之一。有关产品的基本资料如表10-2所示： 产品的基本数据资料 三相电能表 多功能电力仪表 多功能电力网络仪表 年生产量（台） 80 000 40 000 16 000 批次 8批，10 000台/批 2批，20 000台/批 20批，800台/批 直接材料（元） 180 100 40 直接人工（小时/台） 8 6 4 准备时间（小时/批） 20 20 20 机器时间（小时/台） 2.5 2 4 注：直接人工和准备人工成本为20元/小时。 预计公司的制造费用总额为7 788 000元。根据表10-2中的产品数据，把制造费用按 照分配率分配到产品成本中，计算过程如下： （1）计算各种产品的直接人工工时： 三相电能表：40 000×8=320 000（小时） 多功能电力仪表：20 000×6=120 000（小时） 多功能电力网络仪表：8 000×4=32 000（小时） （2）计算间接费用分配率： 制造费用分配率=制造费用预计总额直接人工工时总额 =7 788 000（320 000+120 000+32 000）（元/小时） （3）把制造费用分配到各产品成本中： 传统成本法计算结果 单位：元 三相电能表 多功能电力仪表 多功能电力网络仪表 直接材料 180 100 40 直接人工 160 120 80 制造费用 132 99 66 合计 472 319 186 目前，公司是按照成本的25%加成作为各产品的目标售价。各产品的销售情况如表 10-4所示： 各产品的目标售价和实际售价 三相电能表 多功能电力仪表 多功能电力网络仪表 产品成本 472 319 186 目标售价 590 398.75 232.5 实际售价 525 398.75 300 竞争状况 订单不足，面临困境 订单无数，无竞争对手 现采用作业成本进行重新核算，其计算过程如下 （1）确定作业和作业中心 ①单位层次作业：每生产一台三相电能表或多功能网络仪表都需要开动机器，因此与 机器有关的作业都属于这一层次作业，都将其归集机器运转作业中心中； ②批别层次作业：生产每一批三相电能表等产品而完成的作业。主要包括生产准备、 接收和检验、材料处理、质量保证、包装和发货等作业中心； ③产品层次作业：维持盖斯威公司整条生产线的工程成本属于这个层次成本。 ④综合能力维持作业：保证公司正常经营运