高级财务会计控制权取得日合并报表.pptVIP

第三章　合并日合并财务报表的编制;第一节　合并财务报表概述;　合并财务报表;三、合并财务报表的特征;2.?与汇总报表比较 汇总报表:行业主管部门根据所属企业报送的财务报表,对其各项目加总编制的报表. (1)编制的目的不同 汇总报表:满足行业管理的需要 合并报表:满足企业集团报表使用人的需要 (2)确定编报范围的依据不同 汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据 合并报表:以控制关系作为编制依据 (3)编制方法不同 汇总报表:采取简单相加的方法 合并报表:有一套专门的方法和程序;3.合并财务报表与投资的关系 企业拥有长期股权投资,投资企业拥有被投资企业50%以上的权益资本时才编制合并报表. 4.合并报表与企业合并的关系 只有在控股合并情况下才会产生合并报表 ;四、合并财务报表的合并范围;2. 母公司拥有被投资单位半数以下的表决权，但满足以下条件之一的，视为母公司控制了被投资单位。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 通过与被投资单位其他投资者达成协议，拥有被投资单位半数以上的表决权 根据章程或协议，有权决策被投资单位财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员 在被投资单位的董事会或类似机构会议上占多数席位;不纳入： 按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司 非持续经营的，资不抵债的子公司 母公司不再控制的子公司 联合控制主体（合营企业） 其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位;注意事项;五、合并财务报表的合并理论;1.母公司理论;2.实体理论;3.所有权理论;4.编制理论的选择;我国合并财务报表的理论;六、编制合并财务报表的基本条件;第二节　合并报表的编制;三、合并报表的编制说明;合并报表的编制原则;2.非同一控制下 ■吸收合并:按照合并日合并方资产负债的账面价值和被合并方资产负债的公允价值合并,合并日不编制抵销分录 ■新设合并:按照合并日参与合并企业的资产负债的公允价值合并,合并日不编制抵销分录 按合并后合并方各账户余额编制的报表就是合并财务报表 ■控股合并:按照合并日合并???资产负债的账面价值和被合并方资产负债的公允价值经调整抵销后合并,合并日应编制调整和抵销分录 合并日个别报表合计后调整后结果为合并日合并财务报表 总结:合并财务报表主要是编制控股合并的合并报表;　抵销： 母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益 母、子公司之间的内部债权债务 （一）子公司为全资子公司 　购入的四种情况： 　以账面价值购入；　　以公允价值购入； 　以低于公允价值购入；以高于公允价值购入;举 例;;抵销分录 1、将评估增值调整资本公积 借：存货 30 000 固定资产 78 000 无形资产 6 000 贷：资本公积 114 000 2、抵销甲公司的长期股权投资和乙公司所有者权益 借：股本 240 000 资本公积 183 600（69 600+114 000） 盈余公积 154 400 未分配利润 4 000 商誉 23 000 贷：长期股权投资 605 000 ;3、抵销内部债权债务 借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 000;合并工作底稿;合并工作底稿（续）;注意：1、抵销调整分录只是合并工作的草稿，不入账 2、合并后的所有者权益=母公司的所有者权益 3、合并后的留存利润=母公司的留存利润;负商誉举例;; ;（二）子公司为非全资子公司;;（1）调整评估增值 借：存货 32 000 固定资产 170 000 租赁权 36 000 贷：资本公积 238 000 ;（2）抵销长期股权投资与子公司净资产 借：股本 500 000 资本公积 531 500 盈余公积 434 500 未分配利润 12 000