完成篇——财务报告概念框架.pdfVIP

目录 【一】理论概述   2     6   【二】分类对比     4.韩国财务报告概念框架  5.汇总对比 【三】拓展：财务舞弊案例分析 一、财务报告概念框架的由来 ㈠由来背景 ①产生于美国 财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20 世纪 70 年代以后，由于的不 断发展和的演变与，传统的概念受到严重冲击和批评，迫切建立一套能适应形势 的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准 则未曾涉及的新的问题。自 1976 年 12 月()公布的《财务会计与报告概念结构： 的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英 国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而 对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为的财会专门理论研究体系。 ②IASB 的兴起 国际会计准则委员会（IASC）早在上世纪80 年代初就尝试制定概念框架。但从 1984 年 10 月开始，IASC 才决定将研究财务报表目标的项目与对原国际会计准则 第 1 号（IAS1）“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。并于 1984 年至 1985 年，在其工作计划中又增加了 “负债”、 “权益”、 “资产和费用”三个对财务 报表要素进行分开研究的项目，并为这些研究项目分别发布了征求意见稿（此情 形类似于英国）。IASC 在 1986 年 11 月决定制定独立完整的与具体国际会计准 则内容相分离的财务报告框架，该框架将不再涉及具体会计问题的处理，只是讨 论财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表要素的确认、计量和报告等 原则性问题。为了改进国际会计准则的质量，提高财务报表的可比性，IASC 从 1987 年开始启动了 “可比性和改进计划”。之后，IASC 加快了制定概念框架的 步伐，并于 1988 年 5 月发布了 “编报财务报表的框架”的征求意见稿。1989 年 7 月，IASC 正式发布了 “编报财务报表的框架”。IASC 的概念框架已发布了 10 多年，从未进行过任何修订。IASC 改组为国际会计准则理事会（IASB）后，IASB 有意在近期内重新考虑该框架的有关方面。例如，在 IASB 的 “在研项目”中， 计划对有关会计概念作出修订（包括对会计基本要素进行战略性评价、对确认过 程加以设计，并考虑对概念框架和 IAS36“资产减值”作出修订。 ㈡学术争论 著名的美国会计学家 佩顿 W.A.Paton 和 利特尔顿 A.C.Litlleton 在 1938 年为 AAA 草拟 “公司财务报表的会计原则的暂行说明”(1936 年 6 月载于 《Accounting Review》)，是研究公司会计原则的最早尝试。但 “暂行说明”发 表后却引起大量的争议和批评。两位作者仔细研究了批评意见之后，认为，多数 批评涉及到基本理论。当时本应当将基本理论要点在 “暂行说明”中补充。批评 的意见激发了两位学者重新写一本关于公司会计准则的专著。但不是重复地表述 会计准则，而是把会计的基本理念组合起来，构建一个框架，在这个框架中建立 起对公司会计准则的说明：这个会计理论的框架应当成为一个连贯、协调、内在 一致的理论体系，这就是 1940 年出版的会计经典著作《公司会计准则导论》中 两位会计学家在序中提出的著名观点。这一观点，实际成为以后不论是会计学界 和准则制定机构建立财务会计概念框架或理论体系自觉或不自觉地遵循的指导 思想。 CF 作为财务会计的专门概念，首先出现在美国 FASB 的文献中，美国 FASB 先后 为 CF 给出两个内容似乎十分类似，但在认识上已有很大差别的定义： a. 1976 年 12 月 2 日 FASB 发表一份征求意见稿，题为《概念框架项目的范围 和含义》，第一次对 CF 下了这样的定义： “ CF是 一 部 章 程。 是 由 目标和 与 之 相 互 联 系 的 基 本 概 念组成的一个 连贯的理论体系。它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限 性作出规定。目标用于识别财务会计的目的和宗旨，基本概念是会计的基础概念 如指引应予入帐事项的选择(即确认)，对这些事项的计量和将它们总结再传递给 各利害集团(即报表)等方面的概念，之所以说它们是基本概念，是因为其他的会 计概念产生于这些概念，在制定、解释和应用准则时需要反复地参考这些概念。” b. 1980 年