新准则下企业债务重组业务的会计与税务处理-刘源等2.docx

新准则下企业债务重组业务的会计与税务处理 通信地址】湖北省武汉市中南财经政法大学（南湖校区） 03061 信箱 刘 源 邮政编码】 430074 联系电话】 电子邮箱】 内容摘要：新企业会计准则对企业债务重组业务作出了新的规定，从而对实务的处 理也产生较大的影响。现结合会计和税务方面的相关规定，分别对以现金资产偿还债务、 以非现金资产偿还债务、以债务转为资本偿还债务和修改其他条件进行债务重组的等主 要业务的会计和税务处理予以分析。 关键词：债务重组 会计处理 税务处理 Accounting and taxation affairs of Debt Restructuring in business enterprises under the new Accounting Criteria for Enterprises Abstract ： New Enterprise Acscounting Standard has newly regulated the Debt Restructuring of Enterprises and greatly affected the accounting practice. Complying with the Accounting and Tax standards, the following parts in this thesis are going to analyze diverse situations in accounting and tax practices: paying off the debt with cash asset, paying off the debt with non-cash asset,paying off the debt with transferred capital, and re-organizing the debt with other revised conditions. Key words ：Debt Restructuring Accounting and taxation 根据我国的新《企业会计准则》 （财会 [2006]3 号）中对债务重组的界定，债务重组 是指债权人在发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决 同意债务人修改债务条件的事项。根据《企业债务重组业务所得税处理办法》 （国家税务 总局令 [2003]6 号）文件的规定，通常情况下，企业债务重组主要有以下五种方式： 1.债 权人对债务人让步， 债务人以低于债务计税成本的现金清偿债务； 2.债务人以非现金资产 清偿债务； 3.债务人以债务转换为资本方式（包括国有企业债转股等）进行的债务重组； 4.以修改其他债务条件（指修改不包括上述三种情况在内的债务条件进行债务重组的方 式，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债 务本金或债务利息等） 5. 以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。 笔者将分别就以上情况在以后的文章中进行具体分析，并用实务予以说明。 一 债务人以现金资产偿还债务 （一）会计处理上的变化 在以非现金资产偿还债务的重组规定中，会计上主要的变化体现在账面价值与实际 支付的现金之间的差额的处理上，旧准则将这一差额确认为资本公积，而在新准则中， 要求将其确认为当期损益。以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面 价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，确认为当期损益；债权人应 按重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损益 具体情况见下面的对比表1: 对比表1 债务人 债权人 新准则 将重组债务的账面价值与实 际支付的现金之间的差额，确认 为当期损益” 将重组债权的账面余额与 收到现金之间的差额计入当期 损益 旧准则 将重组债务的账面价值与所 支付的金额之间的差额确认为 资本公积” 将重组债权的账面价值与 收到的现金之间的差额确认为 当期损失 （二）以现金偿债的有关税务处理 根据《企业债务重组业务所得税处理办法》 （国家税务总局令[2003]6号）文件的规 定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金 资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产 的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入 企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现 金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。 也就是说，对于债务人的债务所得，税法上规定计入应纳税所得额。对于债务人的 债务重组损失，税法和会计上规定一致，