案例分析：融资租赁税务与财务讲义资料.pptVIP

* * 案例分析：融资租赁税务与财务 南京审计学院会计学院 董必荣 副院长 (博士、教授、中国注册会计师) dongbirong@nau.edu.cn 案例一 资料 假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下： 租赁标的物：机器设备 起租日期：2010年1月1日 租赁期：10年 租金支付：租赁开始日每年年底支付6000万元 2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元 租赁合同规定的利率为5% 该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。 假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。E公司对融资费用的摊销和A公司对融资收入的摊销采用平均年限法（会计准则实际规定使用的方法：实际利率法） 案例一 资料 问题： 1.请参照下面的表1，分析该笔租赁业务对承租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）； 2.请参照下面的表2，分析该笔租赁业务对出租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）。 利润表 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 案例一 背景知识 “损益表” 上下式结构 收入-费用=利润 如果不做任何分配，“净利润”最后就形成“资产负债表”中“所有者权益”一部分(体现在“未分配利润”中) 案例二 分析 案例二的具体分析和答案 见Word文档分析 练习 资料 假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下： 租赁标的物：机器设备 起租日期：2010年1月1日 租赁期：4年 租金支付：租赁开始日每年年底支付8000万元 2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元 租赁合同规定的利率为5% 该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。 假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。 为了分析简单，假定本题中，出租人和承租人只涉及营业税和所得税问题，暂不考虑其他各类税金问题（本题中双方印花税税率都为1/1000）。 练习 资料 问题： 1.在一笔经营租赁业务中，承租人主要涉及哪几类经济业务？出租人主要涉及哪几类经济业务？ 2.请参照表3，分析该笔租赁业务对承租人2010年财务报表的影响。 3.请参照表4，分析该笔租赁业务对出租人2010年财务报表的影响。 表3 该笔租赁业务对承租人报表的影响情况（单位：百万元） 年份 交易 事项 承租人报表 资产负债表 利润表 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 2009 2000 1200 800 2010 租赁交易 支付租金 -80 -80 80 -80 计提折旧 考虑税收：所得税费用和所得税(25%) -20 20 -20 20 2010年底余额 1920 1180 740 练习 答案 练习 答案 年份 交易 事项 承租人报表 资产负债表 利润表 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 2009 10000 5000 5000 2010 租赁交易 收到租金 80 80 80 80 计提折旧 -40 -40 40 -40 考虑税收 营业税(5%) 4 -4 所得税(25%)和所得税费用 9 -9 9 -9 2010年底余额 10040 5009 5031 表4 该笔租赁业务对出租人报表的影响情况（单位：百万元） 案例二 资料 A公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2009年1月，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年。假定同期银行贷款利率为6%。现有两种方案可供选择： 方案一：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。 方案二：租期8年，租金总额1280万元，B公司每年年初支付租金160万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收回时该设备残值的可变现净值为60万元。 问 题 1.本案例中，出租人A公司要承担哪些税收？税率分别是多少？ 2.请分别计算方案一、方案二A公司分别要承担的税收总金额。 3.帮助A公司进行决策：如果不考虑货币时间