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关于计提八项资产减值准备制度的指导意见 为了深化会计核算制度改革、提高会计信息质量、规范企业会计核算行为，真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的需要；根据财政部发布的《企业会计制度》、《企业会计准则》有关规定，并按照谨慎性原则和实质重于形式原则，结合各企业的实际情况，进一步有效地防范、化解企业资产损失风险，统一企业的会计政策和会计估计政策，正确地编制企业的合并会计报表，确保企业会计信息质量，现就企业执行《企业会计制度》中有关计提八项资产减值准备制度，提出以下指导意见。 一、计提八项资产减值准备的原则 计提八项资产减值准备的原则应根据《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，遵循谨慎性原则和实质重于形式原则，结合xx公司统一的会计估计政策，制定企业的计提减值准备标准。对企业的会计政策及会计估计的变更应按规定报xx公司批准。 计提减值准备的企业范围：经省国资委、省财政厅批准执行《企业会计制度》的原执行行业会计制度的企业、新设立的企业，以及2004年6月30日之后改制完成的企业。 二、确认八项资产减值准备的会计估计政策 计提八项资产减值准备（坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备）应根据现行政策和标准，确定预计资产损失的计提范围、计提方法、计提比例，并严格按照规定执行。企业应根据资产减值的判断依据、计提方法，合理估计减值准备，并遵循以下原则： （一）坏账准备 1、计提坏账准备的范围 计提坏账准备的范围是企业的各类应收款项，包括应收账款、其他应收款。预付账款和应收票据在符合规定的条件时，分别转入应收账款和其他应收款计提坏账准备。对企业与关联方之间所发生的应收款项，除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回可能性不大的情况，按规定计提相应的坏账准备，否则，与关联方之间所发生的应收款项不能全额计提坏账准备。 2、坏账准备的计提方法 坏账准备计提应采用账龄分析与个别认定相结合的方法。 （1）按账龄分析方法计提的坏账准备。坏账准备的计提比例按照企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息进行合理估计。具体计提比例标准如下： 账龄 计提比例（％） 1年以内 0.5 1—2年 5 2—3年 20 3—4年 30 4—5年 50 5年以上 100 根据所得税法规定：经批准可计提坏帐准备的纳税人,除另有规定外，对于一年以内的应收款项坏帐准备金的提取比例一律按照年末应收账款余额的5‰计提。对于一年以上的应收款项坏帐准备的计提，按照年末应收账款余额、账龄情况和计提比例分别计提坏帐准备。 （2）按个别认定方法计提的坏账准备。坏账准备确定应根据经税务部门审定的实际损失发生额，并按个别认定方法和直接核销法确定计提坏账准备，同时，冲减原按账龄分析方法已计提的坏账准备。必须符合下列条件之一： ① 债务人被依法宣告破产、撤消，其剩余财产确实不足清偿的应收账款； ② 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款； ③ 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿款等）确实无法清偿的应收账款； ④ 债务人逾期未能履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； ⑤ 逾期3年以上仍未收回的应收账款； ⑥ 经国家税务总局批准核销的应收账款。 （3）除上述情况外，下列各种情况一般不得全额提取坏账准备： ① 当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项； ② 计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的； ③ 与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易事项产生的应收款项； ④ 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 3、应提供的相关证据主要包括基准日按个别认定法计提坏账准备的应收款项的计提依据等资料。 （二）短期投资跌价准备 1、计提短期投资跌价准备的范围 短期投资范围：包括国库券、各种特种债券、股票及其他短期投资等。 2、短期投资跌价准备的计提方法 （1）短期投资减值的判断依据主要是成本与市价孰低，对基准日市价低于投资成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 （2）短期投资跌价准备可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提，对于重要的短期投资应按单项