成本会计管理--第九章-作业成本法产生与概念.pdfVIP

第九章第九章作业成本法作业成本法 作业成本法的产生作业成本法的产生 1941年，科勒提出作业会计的概念 1971年，斯托布斯对“作业”、“成 本本”、、 “作业成本计算作业成本计算”作了全面的论作了全面的论 述 80年代后 作业成本法 （Activity Based 80年代后，作业成本法 （Activity-Based Cost，ABC ）成为西方会计界研究的热 点问题 作业成本法的概念体系作业成本法的概念体系 作业成本法的有关概念作业成本法的有关概念 资源是成本的源泉，一个企业的资源包 括有直接人工括有直接人工、、直接材料直接材料、、生产维持成生产维持成 本（如采购人员的工资成本）、间接制 造费用、以及生产过程以外的成本（如 广告费用 ）。资源成本信息的主要来源 广告费用 ）。资源成本信息的主要来源 是总分类帐，它提供诸如企业今年支付 了多少工资了多少工资，，计提了多少折旧计提了多少折旧，，应支付应支付 多少税等信息 资源按一定的相关性进入作业，作业是工作的 各个单位各个单位。。例如例如，，在一个顾客服务部门在一个顾客服务部门，，作业作业 包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾 客报告三项作业。 一企业往往有数以百计的作业，如不采用有效 的分类方法，企业管理阶层很容易迷失在数据 堆里。最常用的解决方法是把多个作业归入作 业中心。相关的作业归入一个作业中心，接上 例，作业中心就是顾客服务部门，它包括支持 例，作业中心就是顾客服务部门，它包括支持 顾客的三项作业，即处理顾客定单、解决产品 问题以及提供顾客报告问题以及提供顾客报告。。一个作业中心是相关一个作业中心是相关 作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息， 每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的 信息。 作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、 批水平作业批水平作业、产品水平作业产品水平作业及设备水平作业四设备水平作业四 类： 单位水平作业单位水平作业是生产单位产品时所从事的作业是生产单位产品时所从事的作业，，例如直接材料和直例如直接材料和直 接人工成本等，这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加 一倍时，则直接人工成本也会增加一倍。 批水平作业批水平作业是生产每批产品而从事的作业是生产每批产品而从事的作业，，例如对每批产品的机器例如对每批产品的机器 准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划等。这种作业的成本 与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同） 成本成本。。例如机器从生产某批产品例如机器从生产某批产品，，转向生产另一批产品时转向生产另一批产品时，，就需要就需要 对机器进行准备。当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与 产量多少无关。 产品水平作业是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的 产品水平作业是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的 目的是服务于各项产品的生产与销售。例如对一种产品编制材料清 单、数控规划、处理工程变更、测试线路等。这种作业的成本与单 位数和批数无关位数和批数无关，，但与生产产品的品种成比例变动但与生产产品的品种成比例变动。。 维持水平作业是为维持工厂生产而从事的作业，例如工厂管理、暖 气及照明及厂房折旧等。这种作业的成本，为全部生产产品的共同 成本成本。。 作业还可以分为作业还可以分为： 不增值作业 专属作业 共同消耗作业共同消耗作业  批次动因作业 数量动因作业  数量动因作业  工时动因作业  价值管理作业价值管理作业 资源动因资源动因是分配作业所耗资源的依据是分配作业所耗资源的依据。。 分配到作业的每一种资源就成为该分配到作业的每一种资源就成为该作业作业 成本池的一项成本要素。 按照作业成本计算的规则按照作业成本计算的规则：：作业决定着资源的作业决定着资源的 耗用量，资源耗用量的高低与最终产品没有直 接关系接关系。。专家们将这种资源消耗量与作业间的专家们将这种资源消耗量与作业间的 关系称作资源动因，资源动因联系着资源和作 业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。、 业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。、 举例来说，假定质量检验部门有两大资源消耗 ──100000100000元的工资和奖金和元的工资和奖金和2000020000元的原料元的原料，，并且质并且质 量检验部门设有“外购材料的检验