内控基本理论培训课件(ppt 57页).pptVIP

2）企业可以被视为是理性主体之间的一组契约，契约可能是显在的，也可能是隐含的；可能是短期的，也可能是长期的。 3）组织内的控制是参与者利益之间的持续平衡或均衡。 组织由个体构成，每一个个体都承诺贡献资源并企望从交易中取得报酬。会计与控制系统被用来确保冲突的离心力不至于压倒合作的本能。它通过实施和推行组织契约组合的5种功能而得以实现： （1）计量个人的贡献； （2）计量并向每一个参与者分派利益； （3）向参与者报告有关契约履行程度的情况； （4）向潜在的参与者提供信息，以便维护在组织所赖以取得资源的各类要素市场上的流动性； （5）提供像共同知识那样的信息，以帮助降低协商契约的成本。 委托代理关系与内部控制 企业是一组契约的集合体 委托代理关系的形成 信息不对称 组织内的控制是参与者利益之间的持续平衡或均衡，透过控制实现三个功能：经营的效率效果；财务报告的可靠性；相关法规（含内部制度）的遵循性 以利润操纵为例? (1) 为什么利润可能会被操控？ （操纵利润的激励因素和机会） 契约磨擦 沟通磨擦 委托人（股东） 代理人（经理） 契约磨擦？ 股东与经理人员之间的委托代理关系 委托代理关系是透过一系列的契约（合同）加以确立的 契约的刚性和不完善性 由于契约的刚性和不完善性，可能引起契约磨擦 契约磨擦可能会导致不同的经理人员的会计行为(利润操纵?) 契约磨擦主要起激励作用 沟通磨擦？ 信息不对称 由于信息不对称，可能引起的沟通磨擦 沟通磨擦可能意味着？ 提供了机会? (2) 经理人员操纵利润可能的具体动机和涉及的主要方面？ 经理人员为了多拿奖金，增加报酬？ 经理人员为了保住自己的职位？ 为了获得贷款或避免因违反债务契约而被制裁？ 为了控制风险（包括企业和企业家的政治风险）？ 为了逃避税收？ 为了规避某些政府管制(如收费管制)? 为了取得新股发行资格，提高股票发行价格？ 为了达到配股资格线？ 为了向投资者传递有价值的内部信息？ 对职位安全感的关心激励着经理人员拉平利润 管理制度上的三个假设： 经理“任职租金”自然增长 贫乏的业绩可能导致经理人员被免职 在评估经理人员业绩方面，当期利润较以往的利润具有更大的影响力 研究结论： 当当期利润相对较低，而所期望的未来利润相对较高时，经理人员将作出增加当期可操控应计部分的会计选择。实际上，这种背景下的经理人员是在向未来“借”利润； 当当期利润相对较高，但预期的未来利润相对低时，经理人员将作出减少当期可操控应计部分的会计选择。经理人员有效地“储存”当期利润，以备将来可能用上。 第二节 内部控制的基本假设 * 内部控制的基本假设 内部控制的基本假设 假设的基本特征 控制实体假设 可控性假设 复杂人性假设 不串通假设 * 一、早期的内部控制基本假设 罗伯特.西蒙斯提出的假设： 每个人都有固有的道德缺陷，所以有必要使用内部控制以确保资产的安全和信息的可靠。 有效的内部控制能够使潜在的不轨者害怕被发现，从而对舞弊行为产生威慑力。 独立的个人能够识别并报告他所发现的异常情况。 * 早期的内部控制基本假设（续1） 要求其他人参与舞弊有很高的风险，所以数人共谋的可能性很低。 正式的任命和说明决定了组织中个人的权限。 记录和文件是行为和交易的证明。 在业绩目标和产生的正确信息之间不存在固有的矛盾。 * 二、假设的基本特征 客观现实性 基础性 系统性 相互独立性 动态性 * 三、假设的基本内容 控制实体假设 可控性假设 复杂人性假设 不串通假设 * 1、控制实体假设 控制实体假设通过界定内部控制活动的空间范围，有利于明确责任主体和控制对象，进行绩效考核。 * 内控基本理论 * 学习目的 了解内部控制的理论基础 掌握内部控制的基本假设 理解内部控制的基本原则 * 案 例 案例：理论的基石与脊梁 任何学科的发展都需要理论的支撑，基础研究的重要性可以从那些具有开创意义的理论贡献中获知。 来自诺贝尔经济学奖的范例与启示。 内部控制基本理论是构建内部控制体系构建的基石。 * 第一节 内部控制的理论基础 * 内部控制的理论基础 内部控制中的人性假设 内部控制的行为学基础 内部控制的方法论基础 * 一、管理理论中的人性假设 （1）麦格雷戈的X理论与Y理论 麦格雷戈(D.McGregoc)将传统的管理理论及其人性假设称为X理论。X理论的人性假设是： 一般人的天性是厌恶工作，一有可能就逃避工作； 因此，要对大多数人实行强制的监控指挥和用惩罚作威胁，以实现组织目标。