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关于公允价值下盈余管理文献综述 　　【摘要】盈余信息是会计信息使用者重点关注的会计信息，盈余管理普遍存在于现代企业中，本文选择从公允价值角度切入，对国内学者在公允价值计量的盈余管理问题上研究的相关文献进行梳理，以期能对国内公允价值计量角度的盈余管理的研究提供一定的借鉴意义。 　　【关键词】公允价值；盈余管理；文献综述 　　一、引言 　　在我国当前市场环境下，公允价值计量是否会对企业的盈余质量产生影响，识别和抑制公允价值计量中相关的盈余管理问题是财务会计理论研究中有待解决的重大问题，因此，有必要通过文献对公允价值计量与盈余管理的理沦与实践进行整理，为进一步的研究打下基石出。 　　二、文献研究回顾与评述 　　从2006年版会计准则正式颁布，我国会计上的公允价值的应用开始进入国际趋同阶段，2014年新会计准则对公允价值的具体应用及层次进行了更加详尽的规定。公允价值的广泛应用涉及了大量的主观判断与估计，公允价值的广泛应用是否在一定程度上增加了盈余管理的空间成为了盈余管理研究领域的重要组成部分。本文将分为是三个部分对公允价值的盈余管理的相关文献进行回顾与评述。 　　（一）会计准则应用层面公允价值运用与盈余管理的整体性研究 　　在会计准则层次从多个公允价值应用的会计业务的角度出发，从交易性金融资产、投资性房地产、债务重组、非货币性交易以及资产减值损失的角度检?2006年版会计准则、2014年新会计准则，研究文献从案例文字分析（缺乏具体数据说服力）到实证分析，在公允价值计量在会计业务处理中是否提供及增加了盈余空问的问题上持不同意见。 　　韩冬梅（2008），林诗梅（2009），李桂荣（2011）从会计准则层面研究揭示投资性房地产、债务重组、非货币性交换、金融资产的公允价值运用存在的盈余管理空间；吕杰（2012）详细分析了公允价值会计在投资性房地产、债务重组、非货币性交换、金融资产中的具体应用，以及对管理层利润调节或盈余管理行为的影响，研究结果说明公允价值的应用能够为上市公司提供调节利润的机会，可以为管理层提供新的盈余管理手段；实证方面，吴腊（2014）以我国2003年至2010年上市公司财务数据为样本，从操控性应计利润的角度对比新准则实施前后上市公司盈余管理程度，并考察公允价值计量对盈余管理程度的影响，研究发现新准则2006版实施后，上市公司盈余管理程度显著提高，同时，公允价值计量下，债务重组、非货币性交易和资产减值很有可能已成为管理者进行盈余管理的新选择；李文耀等（2015）进一步探究了新准则下，公允价值计量与盈余管理的关系，研究结果显示：交易性金融资产和投资性房地产以公允价值计量并未对盈余管理产生显著影响，而营业外收入和资产减值损失都与盈余管理程度显著相关，说明在公允价值计量重新引入后，债务重组、非货币性资产交易以及资产减值等很可能已成为管理者进行盈余管理的新途径。但是，对比前面学者的研究结沦，王虹（2011）按照亏损公司、小额盈利公司和扭亏公司三类企业进行对比分析，研究表明具有凋减利润动机的亏损公司确实存在少计公允价值变动收益以调低利润的情况：对于具有凋增利润动机的小额盈利公司和扭亏公司，无充分证据证明其利用公允价值变动收益进行盈余管理；尹世芬（2015）研究了公允价值运用对上市银行盈余管理的影响，研究认为对于银行业相对大量运用的衍生金融工具而言，其公允价值层次依旧集中在第二、第三层，2014新会计准CAS39提出了有序交易、主要市场、最有利市场等一系列概念，来规范公允价值运用的前提条件，公允价值计量的广泛运用拓展了盈余管理的广度，但也在一定程度上限制了盈余管理的深度，对此持中立意见即不能片面认为公允价值成为了盈余管理的手段，是否通过公允价值变动损益进行盈余管理要因公司情况而异。 　　（二）会计准则应用层面某一方向的公允价值运用与盈余管理的具体性研究 　　众多学者选择从金融资产、减值准备等其中一个角度切入，对公允价值与盈余管理的相关影响进行具体方面的研究。 　　在资产减值方面，王跃堂（2005）实证研究结果发现，我国上市公司在长期资产减值政策实施当年，不仅减值总额真实反映了长期资产未来收益能力的下降而且追溯调整后计入当年损益的减值数额也真实地反映长期资产未来收益能力的变化如实反映公司资产未来的收益能力提供了政策途径，并没有沦为盈余管理的手段；赵岩等（2010）研究了中国金融类上市公司计提各项减值准备后的会计数据与盈余管理之间的关系，实证分析发现在计量总应计利润时若考虑资产减值准备对于损益的影响即会计数据按公允价值核算时的盈余管理行为更加有效。两篇文章都是从资产减值入手，但是从不同行业角度，得出了并不一致的结果，说明与第一部分文献回顾相同，在资产减值对盈余管理的影响也存在着不同意见。 　　（三）在引入其他因素