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关于公允价值计量模式若干问题思考 　　【摘要】随着市场经济的发展和资本化的不断深入，历史成本计量模式已经无法满足企业会计核算的需求，公允价值计量模式的应用更有利于投资者的投资决策，提高会计信息的决策相关性。尤其是经过2008年金融危机的洗礼，公允价值的应用和推广已是大势所趋。我国企业会计核算在与国际会计准则接轨的过程中，还存在着一定的差距，公允价值计量模式的应用也缺乏相关的实践经验。本文主要针对公允价值计量模式应用中存在的问题及解决对策进行了探讨。 　　【关键词】公允价值；会计准则；估值技术 　　一、公允价值的含义 　　2008年的金融危机促使美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则理事会（IASB）就公允价值计量和披露准则的改进和趋同做了大量工作，将公允价值定义为：市场参与者在计量日的有序交易中，假设将一项资产出售可收到或将一项负债转让应支付的价格。2006年2月，我国财政部参照国际财务报告准则在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、债务重组、非货币性交换、金融工具的确认和计量等17项准则中，直接或间接采用了公允价值的概念和计量方法。2014年1月26日，财政部发布《企业会计准则第39号―公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 　　二、公允价值计量模式运用中存在的问题 　　1、缺乏健全活跃的市场体制。公允价值的优点在于它强调市场的作用，能够跟随市场，捕获市场波动的影响，将开放活跃市场上的交换价格作为入账价值，更具客观性和透明性。然而，市场体制的不健全，尤其是金融市场发展过程中存在的诸多问题给公允价值核算的推广带来了很大的难度。目前我国的产权、生产要素市场还不很活跃，估值技术不够完善，相关的公允价值难以取得，使用公允价值这一计量属性还存在一定的难度。 　　2、公允价值确认难度大。一方面，企业的资产种类繁多，是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大，在市场信息不充分的情况下，容易发生操纵利润的现象。另一方面，在非活跃市场环境下，对公允价值进行判断的估值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。 　　3、会计监督力度薄弱。公允价值计量模式相对于原会计实务意味着市场价值体系的重估，将大幅度改变现行的会计核算体系，它不仅对于会计实务工作，而且对于内审及外审等会计监督机构都呈现出革命性的变化。对于应用过程中存在的利用公允价值操纵利润的现象仍屡见不鲜，会计监督机构应加大监督力度，以确保会计信息的可靠性。 　　4、会计人员对新模式的理解不透彻。公允价值引入会计准则，对会计人员提出了更高的要求，不仅要求会计人员能够熟悉会计准则，掌握估价技术，及时收集和应用交易商品的市价，并进行适当、合理的汇总，还要求会计人员能够经过综合分析、判断来确定是否应用以及如何具体应用公允价值属性。然而，目前会计人员业务水平参差不齐，理解并运用新的会计计量模式还需要一定的适应期。 　　三、规范公允价值核算的措施 　　1、规范市场环境，建立健全活跃的市场环境，是规范公允价值核算的基础。活跃的市场是公允价值运用的基本前提。我国的市场经济体制虽然基本确立，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，但由于市场环境的复杂多变，相当一部分资产或负债仍缺乏完善的市场，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。尤其是金融市场的发展还是比较滞后的，环境、服务、技术、质量、法律法规等很多方面都需要完善和发展。首先，要加强金融市场制度性建设，大力发展并完善金融市场，包括环境保障、制度保障、服务保障、质量保障、法律保障等，从根本上提供一个良好的金融市场，使市场发展规范化、运作制度化。其次，要加快发展直接融资，改善金融资产结构，丰富市场层次与产品种类，培育和发展机构投资者。显然，构建活跃的市场环境，是解决公允价值可靠计量的前提条件。 　　2、建立并完善公允价值计量原则及其框架体系，是规范公允价值核算的必要条件。专门制定并发布公允价值计量准则，从公允价值定义、评估假设、估值技术及运用和披露等方面，建立起一个相对较为完善的指导框架，对于应用条件、度量标准、确定方法等都应该统一进行规定。当然，考虑到不同会计主体和不同性质的经济业务的具体差别，可以采用弹性规定。此外，要认真研究有关估值技术的问题，并制定与其相关的具体应用指南，从而为取得不存在公平市价情况下的公允价值提供理论依据。从而逐步探索一套系统、科学的公允价值的确定方法，以提高公允价值的可操作性。值得注意的是，要保证会计准则与审计准则的一致性。即在进行审计准则体系的具体建设过程中，相关审计标准也应规定得细致具体