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关于公允价值计量若干问题 　　[摘 要]公允价值在我国会计准则体系应用中的“一波三折”使其成为新会计准则众多创新与变革中最大的亮点之一。从公允价值引入的深厚背景展开，重点分析了其全面推广应用存在主要的问题，最后了提出相关的建议以使公允价值更快地适应我国会计发展的需要。 　　[关键词]公允价值 计量属性 可靠性 　　 　　一、公允价值及其引入背景 　　《企业会计准则基本准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” [1]我国对公允价值的定义与IASB、FASB对公允价值的定义大体一致。公允价值最大的特点是指理性的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，平等的、相互之间没有关联的情况下自愿达成的共识，这种共识后的市场交易价格即为公允价值。 　　公允价值已不是一个全新的概念，我国1998年和1999年曾在债务重组和非货币交易业务中首次引用了公允价值概念，因资本市场的利润操纵风潮的引发，在2001年相关准则修订中限制或取消了公允价值计量，直到2006年2月15日财政部新颁布的会计准则体系公允价值作为会计计量属性被再次启用，使其成为新准则体系中的最大亮点之一。公允价值是根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，及时反映企业资产和负债的市场价值变化，并在收益中得到体现，将对我国企业会计准则的应用、财务信息披露和资本市场监管产生巨大影响。新会计准则体系是我国会计准则发展进程中自“两则两制”出台后一个新的“里程碑”，标志着我国建立了与国际会计准则趋同的企业会计准则体系。新会计准则对公允价值的重新采用有着其深厚的背景[2]。 　　（一）公允价值的推广应用是会计准则全球趋同的内在要求 　　在经济全球化的大背景下，会计准则全球趋同的发展势头不可避免。因为会计报告的使用者已不再局限于一个国家或一个地区之内。为了消除相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，促进国际间的贸易与投资活动的发展，就必须在会计准则上尽量与国际接轨，来提高我国企业财务信息的可比性。国际会计准则，包括美国会计准则都比较推崇公允价值，因为企业的经营状况和经营成果用公允价值反映可以给投资者提供更为有用的信息。因而时下准则中全面引入公允价值计量已成为情势所趋。 　　（二）公允价值计量是市场环境发展变化的必然结果 　　知识经济浪潮兴起，市场竞争日趋激烈，特别是随着资本市场的迅速繁荣，出现大量衍生金融工具，公允价值应会计计量的新需求而产生。从某种程度上讲，“公允价值概念是会计环境变化的产物”，对于新行业、新领域、新业务，历史成本的计量属性难以满足其会计核算的要求。故新准则借鉴了国际会计准则大胆而谨慎地引入公允价值。如投资性房地产、生物资产的处理等。 　　（三）公允价值的应用将提高会计信息相关性的需要 　　公允价值着眼于现在和未来，充分吸收市场价格中蕴涵的信息，能真实反映资产给企业带来的经济利益，更确切地披露企业的经营能力、偿债能力和财务风险，更好地帮助信息使用者做出正确的决策。 　　 　　二、公允价值应用存在的主要问题 　　国际化“趋同”的内在要求和特殊的市场环境决定了公允 价值引入及其全面应用的必然性和曲折性。公允价值运用在我国经历了由最初的引入到几年后的回避再到新会计准则的重新采用，这“一波三折”也正是其深厚背景的体现。解读准则，笔者以为，虽然公允价值计量方面比以前规范，应用的宏观微观环境也相对成熟，但在我国立即推行全面、统一的公允价值会计计量模式，在理论和实务上仍然存在着不少障碍。 　　（一）公允价值内在局限性 　　从上述公允价值的概念中我们可以看出，交易必须本着自愿原则进行，清算等其他非持续经营下的交易价格或强迫交易的价格不是公允价值，即公允价值的获取应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的，它要求信息不对称的程度应尽可能地缩小，任何商品或要求权的市场价格都可以公开查阅，而且交易时双方都已经将各种交易的风险因素考虑在内，以此确定交易的价格。而我国的市场现实是：市场分割现象严重，如债券市场存在交易所、银行间两个市场，且两者长期分割，银行间债券市场规模很大、价格操纵非常普遍，交易所债券市场交易真实、成交量很小，同一债券在两个市场可能存在不同甚至反向的市场价格，严重影响公允价值的真实性。交易行为不规范。主要体现在不正当的关联方交易在我国的上市公司中广泛存在，成为上市公司调节利润、逃避税收的手段，不同程度地造成会计信息的失真，严重影响了公允价值的“公允”。电力、能源等行业自然垄断，以国家绝对控股的金融企业为主导并且实行严格的分业经营管理体制，难以形成完全竞争的生产要素市场。[3] 　　可见，公允价值本身对我国市场环境就是一大挑战。也正基于此，新会计准则对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度，在坚持历