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关于“免疫系统”理论下电力企业内部审计路径的研究 　　摘 要：内部审计“免疫系统”功能的提出是对审计理念的重大创新，对于电力企业有效开展内部审计工作具有重要的指导意义。 本文通过总结电力企业内部审计现状、职能、作用的基础上，阐述内部审计如何发挥“免疫系统”功能，对促进内部审计“免疫系统”功能充分发挥的有效途径进行讨论。 　　关键词：内部审计；免疫系统；途径 　　中图分类号：F239.45 文献标识码：B 文章编号：1008-4428（2012）02-68 -03 　　 　　 “免疫”一词在医学上的含义是有机生物体对侵入其内部的微生物及其毒素具有抵抗力的现象。人体的免疫系统是指人体对外界的病原微生物等的防御机能，是保障人体健康不可或缺的重要组成部分。运用仿生学原理将“免疫系统”引入到内部审计中，让内部审计在电力企业经济安全运营过程中发挥相应的免疫防御、免疫自稳和免疫监视功能是对内部审计理论本质上创新[1]。“免疫系统”理论视角下的内部审计提出意味着内部审计在保证企业经济健康运行和持续发展方面承担更大的责任，发挥更大的功能[2]。通过二十几年的发展，内部审计作为审计系统的重要组成部分，已从单一的对财务收支的审计扩展到企业经营和管理的各个领域，其在现代企业管理中所占据的地位也越来越重要。内部审计“免疫系统”理论提出后，人们逐步改变了对内部审计原有的认识，内部审计从传统观念上关注某个具体的受托责任关系的合法性、合理性逐步延伸到受托责任关系得以正常维系并按既定规则有序运行。内部审计免疫系统论的确立，进一步拓展了内部审计的工作外延，为内审工作提供了新视野、新目标、新要求、新思路，并赋予内审工作新的内涵。可以说，内部审计充分发挥“免疫系统”功能，不仅是科学发展观的要求，也是长期做好内审工作应坚持的目标。 　　 一、电力企业内部审计的基本职能和作用分析 　　 一是监督职能。监督职能是指通过对电力企业内部财务情况和经营管理状况的审核检查，发现并纠正不当行为，以督促企业经济活动健康持续的进行。监督职能是内部审计最基本的职能，能够促进企业健康发展，有效经营。随着电力企业经营规模的扩大和经济活动的日益复杂，其管理层次和管理内容呈现出结构化和多样化的特点。面对日益庞大的生产经营系统，无论是集团企业还是基层发电单位都需要建立起一套健全的内部审计监督机制。内部审计通过对企业经营活动的合法性与合规性，经济活动的有效性和经济性，以及财务会计资料的真实性的审核和检查，发现并揭露经济活动中违法违纪、损失浪费、营私舞弊以及其他各种弊端，从而达到严肃制度、加强控制，提高企业管理水平的目的。 　　 二是评价职能。评价职能是内部审计经济监督职能派生出来的一种职能，是指对相关责任人履行受托责任的行为和结果的评价。在现代企业管理中经营评价职能所占据的地位越来越重要。随着社会经济的发展，市场竞争日益激烈，垄断企业面临的竞争压力也在逐步增大，企业迫切需要对影响企业经营效益的相关因素进行深入的分析和评价，而内部审计监督职能不足以满足这种需求。因此有必要对管理层所做决策的科学性、资源利用的合理性、项目和投资的可行性、内部控制制度的有效性等做出准确、恰当的评价，并提出针对性较强的意见和建议，以促进电力企业改善经营管理，提高效益。 　　 三是控制职能。内部审计具有经济监督职能和经济评价职能，相应的也具有了控制职能。内部审计是一种特殊的组织控制活动，也是电力企业进行内部控制的重要手段。内部审计通过对企业管理行为的监督和经营效果的评价，能够向管理层及时反馈所得到的各种信息，为内部控制制度的完善以及企业经营管理过程中出现的偏差的纠正提供依据。因此，作为内部控制构成要素的内部审计，也可以被看作是对内部控制实施的再控制。 　　 四是揭示风险职能。现代企业面临的风险越来越多，因此风险管理成为了现代企业管理的主要内容之一。内部审计是风险管理的一个重要组成部分。其机构设置位于董事会、监事会、总经理和各职能部门之间的位置，具有担当企业风险管理自我评估协调人的优势。通过对风险管理方式进行评价，在一定程度上增强了企业防范风险的能力，有助于风险管理的强化。 　　 二、 “免疫系统”理论下电力企业内部审计功能的认识 　　 刘家义审计长在 2007 年全国审计工作会议上首次提出了“免疫系统论”，在2008 年召开的中国审计学会论坛上对其进行了进一步的阐释，指出“审计作为保障国家社会经济健康运行的‘免疫系统’，要充分发挥出‘预防、揭露、抵御’三种功能” [3]。同年，审计署出台的《2008至2012年审计工作发展规划》中明确提出了要充分发挥审计的“免疫系统”功能。内部审计作为公司治理的一个重要组成部分，内生于企业的防御性结构，通过预防、控制、查处、揭示等“免疫”功能，在第一时间感知并防止企业