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对会计基本等式思考 　　【摘要】会计等式用来描述资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素之间的相互联系，其目的在于通过它来描述、归纳企业经济活动及其资金运动的基本规律。会计等式作为复式记账法和财务会计的核心原理，在会计理论体系中起着至关重要的作用。因此，弄清楚动态会计等式以及静态会计等式之间的内在联系，对理解会计理论体系以及企业相关经营活动和资金运动规律有很大的帮助。 　　【关键词】静态会计等式 动态会计等式 　　一、对会计等式的基本介绍 　　会计等式，又叫会计方程式，是关于会计要素之间基本关系的结构模式。其用来说明会计要素变动所体现的企业经济活动的内在要素。会计要素分为静态会计要素和动态会计要素，它们相互关联地揭示了企业经济活动及其资金运动的内在规律。其中，在某一特定时日，资产、负债和所有者权益等静态会计要素的关系为：资产=负债+所有者权益；在某一特定会计期间，收入、费用、利润等动态会计要素具有如下基本关系：收入费用（损益性费用）=利润；而从企业经济活动的整体上看，基于企业资金运动状态的各个会计要素之间具有下列基本关系：资产+费用=负债+所有者权益+收入，该等式也叫综合会计等式。 　　二、研究会计等式的意义 　　会计等式用来描述资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素之间的相互联系，其目的在于通过它来描述、归纳企业经济活动及其资金运动的基本规律。会计等式作为复式记账法和财务会计的核心原理，在会计理论体系中起着至关重要的作用。因此，研究会计等式，弄清楚动态会计等式以及静态会计等式之间的内在联系，有助于理解整个会计核算的基础以及揭露企业经营活动和资金运动的内在联系。 　　三、对具体会计等式的综述与思考 　　（一）“资产=负债+所有者权益” 　　“资产=负债+所有者权益”这一会计等式主要反映某一特定时日的财务状况下静态会计要素问的数量逻辑关系，其基本含义主要有以下几点： 　　（1）在会计期间的某一时日，企业的资产总额等于其当日的负债总额及所有者权益总额之和。资产、负债和所有者权益这三个会计要素都是反映一种存在形态，是某个时点的存量信息。故而该等式也叫静态会计等式。 　　（2）资产是企业资金的占用形式，而负债和所有者权益反映的是企业资金的来源渠道，即债券融资和股权融资，等式的左右两边反映了同一资金整体两个不同的方面，两者相互依存，融资的多少决定了投资的多少，而企业对于投资的需求量也反过来决定了企业的融资量及融资方式。 　　（3）资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业经济活动最终体现在会计要素的变动上。如企业收到投资者投资时，其资产和所有者权益会同时发生变动；企业取得银行贷款时，其资产和负债要素也会同时发生变动。 　　（4）资产、负债、所有者权益等静态会计要素信息构成企业资产负债表的基本内容，用来说明企业特定时日的财务状况。 　　（二）收入费用=利润 　　收入、费用、利润等会计要素之间的这种关系，其实是利润计量的基本模式，及收益决定模式。其基本含义有以下几点： 　　（1）收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定； 　　（2）来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行配比，可以进而确定该期间企业的利润数额； 　　（3）利润是收入与相关费用比较的差额。 　　但是，该等式没有表达出当收入和费用发生时而引起的资产和负债的相关变动，只是表达了企业经营过程中财务成果形成的一个侧面，因而不具有基本会计等式的性质和内涵，称之为“利润等式”。 　　然而，有不少学者认为，该等式在一定程度上也混淆了收入、费用的广义和狭义的概念。这是因为现行《会计准则基本准则》第37条将利润界定为“企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”。从该条可以看出，收入和费用均采用了狭义的概念，而利润不仅包括收入减去费用的差额，还包括直接计入当期利润的利得和损失。因此“收入费用=利润”显然不成立。 　　（三）“资产+费用=负债+所有者权益+收入” 　　该等式既包含了资产、负债、所有者权益等静态会计要素，也包含了收入、费用等动态会计要素，这是因为从企业经济活动的整体上看，企业经济交易的产生不仅会导致静态会计要素发生变化，也会使得静态会计要素和动态会计要素同时发生变动，如企业销售产品取得收入的交易使得收入要素与资产要素同时发生增加变动。因此该等式也叫“综合会计等式”。 　　（1）目前，对该等式的解释主要有以下四种。 　　第一种看法认为，该等式是上述前两个等式的合并、综合，或认为其是静态会计等式“资产=负债+所有者权益”的扩展、转换而形成，它是会计等式的动态形式，是建立复式记账的基础，也是处理经济业务，编制会计分录和会计报表的依据。这种论述具有代表性的论证思路是：上述第一个等式是反映期初企业