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加强广电传媒集团内部审计问题几点思考 　　摘 要：目前，中国多数传媒集团都是事企混合型集团，事业、企业两者之间存着体制架构、会计制度、管理模式等差异，对集团内部审计工作提出了新的挑战：经营目的不一致影响内部审计内向性；会计基础差异会导致财务信息失真；合并报表的缺失增加内审工作的难度；财务总监委派制作用受限，削弱了内控的效率。只有通过加强集团内部审计，优化内部审计环境来增强事企混合型集团的内部审计的效率。 　　关键词：传媒审计；集团审计；内部审计 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）24-0171-02 　　南方广播影视传媒集团成立是全国第一个由省、市、县广播电视系统联合组成的全省性传媒集团。集团总部及下属三台和技术中心是事业编制，控股公司是集团所属全资子公司。因事业产业发展的需要，各成员单位分别投资成立了控股、参股等各种形式的公司共80多家，形成了多个次级事企混合体，共同组成了整个事企混合型集团，在集团内形成了事业与企业并存、宣传与经营同在的格局。事业、企业两者之间存着体制架构、会计制度、管理模式等差异，在此情况下如何加强集团内部监督审计，对我们的内部审计工作提出了新的挑战。 　　一、集团内部审计工作的特点 　　一是经营目的不一致影响内部审计内向性。内部审计是通过组织内部的审计机构对组织内部的经营、财务、内控等方面的全面审计监督，达到增加组织价值、改善组织经营的目的。与外部审计相比，内向性是其重要特征之一。因其内向性，审计部门和被审计单位的最终目的是一致的，审计结论才能更真实、更深入、更全面地反映所存在的问题。而在事企混合型集团当中，各次级事企混合体在形式上和实质上都保留了很大的独立性，促使其经营目的是本级事企混合体利益最大化，而非全集团整体利益最大化。经营目的差异影响到集团内部审计的内向性，这是被审单位对“内审”产生抵触动机的根源。 　　二是会计基础差异会导致财务信息失真。根据现行有关财政制度，事业单位执行事业单位会计制度，会计核算实行收付实现制原则，即在现金收付的那一时??确认收入和成本费用；而有限公司执行企业会计准则，会计核算按照权责发生制原则执行，收入和成本、费用的核算按照其所归属的会计期间逐渐确认。这一时间性差异使得事企单位之间可以通过预收付业务等多种方式调节收入和成本、费用的归属期间，从而调节利润，以致现有财务报表不能全面、真实地反映现阶段全集团的财务状况，影响到内审人员的审计判断。 　　三是合并报表的缺失增加内审工作的难度。合并财务报表是集团母公司在集团角度上将其子公司的会计报表汇总并抵消关联交易后，编制出的财务报表，能综合反映其所有资产、负债、收入及成本费用等信息。由于混合型集团的一级单位是事业单位，而非有限公司，且集团内各单位大多没有股权投资关系，采用的会计政策也不尽相同，因此从方法上无法编制出反映集团整体财务状况的合并报表，以致将各单位的财务情况割裂开来，使关联单位之间可以通过虚构关联交易来转移成本费用或虚增经营收入等，达到调节当期利润的目的。可见，合并报表的缺失对内审人员提出了更高的要求，不仅仅要关注被审计单位内部的审计信息，还要进行单位外部的延伸审计，从而大大增加了审计难度。 　　四是财务总监委派制作用受限，削弱了内控的效率。财务总监委派制内控制度之一，是减低审计风险的重要保障。南方广播影视传媒集团从2008年开始，对集团所属的三台一中心实行财务总监委派制。通过几年来的实践取得了一定的成效，但是，财务总监委派制在事企混合型集团内发挥的作用受到了限制，主要源于人员编制限制和预算经费限制两方面：一方面，事业单位的人员编制规定限制了财务总监的委派人数。根据国家有关制度规定，事业单位人员编制数是由编办严格审批的，不能随意增减，以致事业单位出资人为免占用单位有限的人员编制，无法派出更多的财务总监到更多的下属企业就任；另一方面，虽然还可以通过外聘专业人员来充实下派到企业的财务总监数量，但增加下派总监人数必然造成人员经费上升，而财政部门对事业单位的费用预算限制及人员薪酬限制同样制约了这一渠道的广泛采用。因此，集团只能有选择性地对某些重要的单位派驻财务总监，无法让这一有效的内控制度在集团内全面实施。 　　二、加强集团内部审计，优化内部审计环境 　　一是转变观念，增强审计内向性。良好的审计环境是审计工作顺利实施的重要保证，只有在集团内部营造良好的审计环境，才能保证审计工作的健康发展，凸显审计工作效果。首先，应加强宣传和协调，强调内审工作的“集团性”，通过对审计职能的宣传，让经营管理者增强主动接受监督的意识，理解支持审计工作，从而增强审计工作的内向性。其次，着力提高广大员工的审计意识，通过审前公示、审计结果公开等形式，使集团员工在民主管理、民主监督的过程